Налоговую базу и сумму налога по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль, отразите в налоговом расчете, который входит в состав декларации по налогу на прибыль.

Формы отчетности

Форма декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

При этом доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно нужно отразить в налоговом расчете, форма которого утверждена приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Подробнее о заполнении этой формы см. Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах.

Периодичность подачи расчета

Организации – налоговые агенты должны сдавать расчет по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они выплачивали дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (абз. 4 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572, абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Ситуация:  нужно ли сдать расчет по налогу на прибыль, если у организации в текущем квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом. Организация применяет упрощенку

Нет, не нужно.

Организации – налоговые агенты должны сдавать расчет только по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они исполняли обязанности налогового агента (абз. 4 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572, абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Если такие обязанности не возникали, представлять расчет не требуется. Поэтому сдавайте расчет только по итогам тех кварталов, в которых выплачивали дивиденды. В состав расчета включите:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.3 раздела 1 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов»;
  • лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Если организация выплачивала физическим лицам доходы в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ, в конце года сдайте титульный лист и приложение 2 к декларации.

Если доходы организациям или физическим лицам не выплачивались, сдавать расчет не нужно.

Кроме того, не составляйте расчет в случае, если организация на упрощенке перечисляет доходы в виде дивидендов организациям – налоговым агентам (депозитариям, доверительным управляющим и др.) и с этих доходов не должна удерживать налог.

Это следует из пунктов 1.7, 1.8 и 4.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Ситуация:  должна ли организация на упрощенке сдавать декларацию по налогу на прибыль, если выплачивает дивиденды учредителям – физическим лицам

Если дивиденды выплачивает ООО, то подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно. Акционерному обществу в такой ситуации отчетность придется подать.

Общество с ограниченной ответственностью

Обязанность налогового агента при выплате дивидендов предусмотрена в статье 226.1 Налогового кодекса РФ. Но там говорится именно о доходах по ценным бумагам, в частности, о дивидендах, начисленных по акциям российских эмитентов. Уставный капитал ООО состоит не из акций, а из долей. Доли в уставном капитале ООО ценными бумагами не являются (ст. 142 ГК РФ).

Раз обязанность налогового агента по налогу на прибыль у ООО не возникает, то и сдавать декларацию по налогу на прибыль не нужно. Начисленные дивиденды нужно лишь отразить в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Акционерное общество

Акционерное общество на упрощенке при выплате дивидендов обязано подать декларацию по налогу на прибыль. Такие организации признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ. Дивиденды по акциям подпадают под определение «доходы по ценным бумагам российских эмитентов». Данные о выплаченных дивидендах по акциям отражают в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль. Дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно.

Это следует из положений пункта 4 статьи 230, статей 226, 226.1, 289, пункта 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-03-06/1/59890, от 29 января 2015 г. № 03-04-07/3263 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 2 февраля 2015 г. № БС-4-11/1443).

Куда сдавать

Весь налог, рассчитанный по специальным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Поэтому расчет по налогу на прибыль в части сведений, подаваемых налоговым агентом, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (по местонахождению обособленных подразделений расчеты подавать не нужно) (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Сроки сдачи

В какой срок налоговый агент должен сдать расчет по налогу на прибыль

Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль в налоговую инспекцию едины для всех. Налоговые агенты обязаны сдать расчет:

  • за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
  • за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
  • за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
  • за год – не позднее 28 марта следующего года.

Обязанность представлять декларацию ежемесячно (не позднее 28 числа следующего месяца) предусмотрена только для налогоплательщиков, которые перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. На налоговых агентов это правило не распространяется.

Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Если последний срок подачи декларации выпадает на выходной день, ее нужно представить в ближайший за ним рабочий день.

Ответственность

Что будет, если налоговый агент сдал декларацию по налогу на прибыль с опозданием

Несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль налоговым агентом является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Состав отчетности

Какие разделы расчета по налогу на прибыль сдает налоговый агент

В состав расчета по налогу на прибыль, составляемого налоговым агентом, входят:

  • титульный лист;
  • лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
  • подраздел 1.3 раздела 1 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов»;
  • приложение 2 к декларации (если организация выплачивала физическим лицам доходы в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ). Приложение нужно включать только в декларации за год.

Об этом сказано в пунктах 1.7 и 1.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

В зависимости от того, кто является получателем дивидендов (организации или физлица), состав разделов, которые нужно заполнить, может быть разный.

Получатели дивидендовКакие листы (разделы) нужно включить в декларацию
Организации на ОСНООрганизации на спецрежиме
АООООАОООО
Физлица и организации

Включают в состав декларации:

лист 03;
подраздел 1.3 раздела 1;
приложение 2 (по каждому физическому лицу – акционеру)

Включают в состав декларации:

лист 03;
подраздел 1.3 раздела 1 (по организациям).

Начисленные дивиденды физлицам отражают в справке по форме 2-НДФЛ

Сдают расчет в составе:

титульного листа;
листа 03
подраздела 1.3 раздела 1;
приложения 2 (по каждому физическому лицу – акционеру)

Сдают расчет в составе:
титульного листа;
листа 03;
подраздела 1.3 раздела 1 (по организациям).

Начисленные дивиденды физлицам отражают в справке по форме 2-НДФЛ

Только организации

Включают в состав декларации:

лист 03;
подраздел 1.3 раздела 1

Сдают расчет в составе:

титульного листа;
листа 03;
подраздела 1.3 раздела 1

Только физические лица

Включают в состав декларации:

лист 03;
подраздел 1.3 раздела 1;
приложение 2 (по каждому физическому лицу – акционеру)

Расчет для налоговых агентов в состав декларации не включают.

Начисленные дивиденды отражают в справке по форме 2-НДФЛ

Сдают расчет в составе:
титульного листа;
листа 03;
подраздела 1.3 раздела 1;
приложения 2 (по каждому физическому лицу – акционеру)

Расчет не сдают.

Начисленные дивиденды отражают в справке по форме 2-НДФЛ

Только иностранные организацииВключают в состав декларации:
лист 03;
подраздел 1.3 раздела 1
Сдают расчет в составе:
титульного листа;
листа 03;
подраздела 1.3 раздела 1
Сдают налоговый расчет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115

Важно: подраздел 1.3 нужно включать в состав декларации даже в том случае, если дивиденды выплачивались только иностранным организациям или физлицам. Фактически данный подраздел будет пустым (с прочерками). При этом суммы налога с дивидендов отразите:

Ситуация:  как организации, применяющей общую систему налогообложения, отчитаться по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет в качестве налогового агента, – отдельно или в составе общей налоговой декларации

Если организация является плательщиком налога на прибыль, налоговый расчет о суммах удержанного налога включите в состав общей декларации.

При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» укажите код 213 («по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика») или 214 («по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»). Код 231 («по месту нахождения налогового агента – организации») в титульном листе указывают только организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль (например, применяющие специальный налоговый режим).

Это следует из пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Заполнение расчета

Расчет заполняйте в рублях, без копеек. Не допускается исправление ошибок в расчете с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Если какие-либо показатели для заполнения отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. Отрицательные числовые значения вписывайте со знаком минус в первой ячейке слева. Поля текстовых показателей заполните печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе начиная слева укажите данный реквизит печатными буквами (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).

После того как расчет составлен, последовательно пронумеруйте все страницы.

Такие правила предусмотрены в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Заполнение титульного листа

Как заполнить титульный лист расчета по налогу на прибыль налоговому агенту

На титульном листе укажите:

  • ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо, начиная с первой ячейки);
  • номер корректировки (для первичного расчета «0--», при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки «1--» («2--» и т. д.));
  • код налогового (отчетного) периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений.

Такие правила предусмотрены в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Заполнение листа 03

Как заполнить лист 03 расчета по налогу на прибыль налоговому агенту

Для отражения операций налоговых агентов в расчете по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация перечисляла дивиденды. Дублировать данные в последующих расчетах не требуется. Например, если и принятие решения о распределении дивидендов, и их фактическая выплата состоялись в I квартале, то обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в расчет, составленный по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях за другие отчетные периоды и за год в целом не нужно. Это следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, пунктов 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Лист 03 заполняйте и при выплате дивидендов организациям и физическим лицам, и при выплате дивидендов только физическим лицам. Следует отметить, что, если участниками ООО являются только физические лица, при выплате им дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно. Это следует из абзаца 6 пункта 1.7 и пункта 11.2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Ситуация:  какие показатели отразить в расчете по налогу на прибыль налоговому агенту, выплачивающему доходы иностранной организации (дивиденды, а также другие доходы, кроме процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)

Если налоговый агент выплачивает доходы иностранной организации, в расчете по налогу на прибыль, форма которого утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572, нужно заполнить только строку 040 раздела А листа 03. По этой строке укажите сумму дивидендов, начисленных в пользу всех иностранных организаций. Сумма же налога с этих дивидендов в расчете не отражается. Она должна быть учтена при заполнении налогового расчета по форме, утвержденной приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.

Другие доходы, выплачиваемые налоговым агентом иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в России, отражаются только в налоговом расчете о доходах, выплаченных иностранным организациям. О заполнении этой формы см. Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах.

Ситуация:  нужно ли в листе 03 декларации по прибыли показывать проценты, которые организация выплачивает иностранному контрагенту по контролируемой задолженности. Сумма превышает лимит, который можно учесть в расходах

Нет, не нужно.

Если сумма начисленных процентов больше предельного размера, то разницу приравнивают к дивидендам (ст. 269 НК РФ). Однако в листе 03 эти суммы не отражайте. Дело в том, что в разделе А листа 03 декларации по прибыли показывают именно дивиденды – то есть доходы от долевого участия в российских организациях (ст. 275 НК РФ). Разница между фактическими и нормативными процентами по контролируемой задолженности – это самостоятельный вид дохода иностранной компании. С долевым участием такой доход никак не связан. И, несмотря на то, что налог на прибыль с этой разницы нужно платить так же, как с дивидендов, отражать ее в листе 03 не нужно. Это следует из раздела XI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Разницу покажите только в налоговом расчете, форма которого утверждена приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115:

– по строке 020 раздела 3.2 – код 02;
– по строке 040 раздела 3.2 – сумму сверхнормативных процентов;
– по строке 070 раздела 3.2 – ставку 15 процентов.

Заполнение подраздела 1.3 раздела 1

Как заполнить подраздел 1.3 раздела 1 расчета по налогу на прибыль налоговому агенту

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль по дивидендам (процентам), которые организация выплачивает в последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода.
В подразделе 1.3 раздела 1 нужно указать:

Ячейки, в которых указывается код ОКТМО, заполняйте слева направо. Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, в ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки. Об этом сказано в пунктах 4.1.1, 4.1.2, 4.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Если организация удерживает налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 нужно заполнить отдельно по каждому виду выплачиваемого дохода.

Если организация удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел нужно заполнить на нескольких страницах.

Если организация платит налог на прибыль с процентов (код платежа 2), сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б листа 03 декларации.
Это следует из пунктов 4.4.1, 4.4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Приложение 2 к декларации

Как налоговому агенту заполнить приложение 2 к декларации по налогу на прибыль

Приложение 2 к декларации заполняют налоговые агенты, которые выплачивают гражданам доходы от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также доходы по ценным бумагам российских эмитентов. То есть организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ. В частности, при выплате дивидендов по акциям приложение 2 должны заполнять акционерные общества – эти выплаты подпадают под определение «доходы по ценным бумагам российских эмитентов».

Если организация не обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль, но она является налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ, нужно сдать расчет по налогу на прибыль в минимальном составе:

Об этом сказано в пункте 1.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Заполнять приложение нужно при выплате доходов по ценным бумагам российских эмитентов, а также доходов:

  • по операциям с ценными бумагами;
  • по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • по операциям РЕПО с ценными бумагами;
  • по операциям займа ценными бумагами.

В приложении должны быть отражены сведения о гражданине, суммы доходов и налогов, удержанных с доходов, а также другая аналогичная информация. Приложение 2 нужно составлять на каждого гражданина, которому были выплачены доходы. Это следует из пунктов 18.1–18.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Если сведения о доходах, выплаченных физлицам, отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 января 2015 г. № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе письмом ФНС России от 2 февраля 2015 г. № БС-4-11/1443 и размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).

Пример заполнения приложения 2 к декларации по налогу на прибыль

1 ноября 2017 года общее собрание акционеров акционерного общества «Альфа» решило направить чистую прибыль в размере 440 000 руб. на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:

  • 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
  • 40 акциями владеет А.С. Глебова, в «Альфе» не работает.

Акционерное общество «Альфа» в 2017 году не получало дивидендов от других организаций.

1 ноября 2017 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 264 000 руб. (440 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 176 000 руб. (440 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Глебовой.

В состав декларации по налогу на прибыль за 2017 год бухгалтер включил приложение 2, в котором отразил начисленные дивиденды и суммы НДФЛ. Приложение 2 бухгалтер заполнил отдельно на Львова и отдельно на Глебову.

Пример заполнения расчета по налогу на прибыль налоговым агентом. Выплата дивидендов части участников

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В уставном капитале организации участвуют:

  • российская организация ООО «Торговая фирма "Гермес"» (20%);
  • физическое лицо – Александр Владимирович Львов (70%);
  • физическое лицо – Александр Сергеевич Кондратьев (10%)

В июне 2017 года было принято решение распределить прибыль за I квартал 2017 года на выплату дивидендов в сумме 500 000 руб. Дивиденды распределили так:

  • ООО «Гермес» – 100 000 руб. (500 000 руб. × 20%);
  • А.В. Львов (резидент) – 350 000 руб. (500 000 руб. × 70%);
  • А.С. Кондратьев (резидент) – 50 000 руб. (500 000 руб. × 10%).

Фактически выплатили дивиденды «Гермесу» и А.В. Львову. Кондратьеву дивиденды не перечислили, так как отсутствовали точные адресные данные и банковские реквизиты.

«Альфа» не получала дивидендов от других организаций.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ выплаты дивидендов российским организациям облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. Исполняя обязанности налогового агента, бухгалтер «Альфы» рассчитал и перечислил в бюджет налог на прибыль с дивидендов «Гермеса». Сумма налога – 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). Дивиденды, выплаченные Львову, налогом на прибыль не облагаются.

28 июля 2017 года «Альфа» представила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль, состоящую из следующих разделов:

  • титульного листа с указанием кода по местонахождению (месту учета) – 231;
  • подраздела 1.3 раздела 1, составленного по виду платежа 1, где отражены суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сроки их перечисления;
  • листа 03, где отражена общая сумма выплаченных дивидендов, ее распределение между учредителями, а также указаны сведения об организации – получателе дивидендов.

В листе 03 бухгалтер отразил:
– по строке 001 – общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, – 500 000 руб.;
– по строке 010 – сумму дивидендов, подлежащую выплате только участникам, по отношению к которым организация является налоговым агентом, – 500 000 руб.;
– по строке 020 – сумму дивидендов, выплаченных в пользу организаций, – 100 000 руб.;
– по строке 023 – сумму дивидендов, облагаемых по ставке 13 процентов, – 100 000 руб.;
– по строке 030 – общую сумму дивидендов, начисленную в пользу физлиц-резидентов, – 400 000 руб.;
– по строке 090 – общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, уменьшенную на сумму полученных дивидендов. Поскольку «Альфа» дивидендов не получала, по строке 090 бухгалтер указал 500 000 руб.;
– по строке 091 – сумму дивидендов, которая облагается налогом на прибыль по ставке 13 процентов, – 100 000 руб.;
– по строкам 100 и 120 – сумму налога – 13 000 руб.

Приложение 2 к декларации «Альфа» не подает. Несмотря на то что она является налоговым агентом, дивиденды участников ООО не перечислены в статье 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 18.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572).

Пример, как налоговому агенту заполнить расчет по прибыли, если дивиденды участнику выплатили частично

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В уставном капитале организации участвуют:

  • российская организация ООО «Гермес» (20%);
  • физическое лицо – Александр Владимирович Львов (70%);
  • физическое лицо – Александр Сергеевич Кондратьев (10%).

В июне 2017 года руководство решило распределить прибыль за I квартал 2017 года на дивиденды в сумме 500 000 руб. Дивиденды распределили так:

  • ООО «Гермес» – 100 000 руб. (500 000 руб. × 20%);
  • А.В. Львов (резидент) – 350 000 руб. (500 000 руб. × 70%);
  • А.С. Кондратьев (резидент) – 50 000 руб. (500 000 руб. × 10%).

Львову и Кондратьеву дивиденды выплатили в полной сумме. «Гермесу» дивиденды перечислили частично (в сумме 40 000 руб.).

«Альфа» не получала дивидендов от других организаций.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ выплаты дивидендов российским организациям облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. Исполняя обязанности налогового агента, бухгалтер «Альфы» рассчитал и перечислил в бюджет налог на прибыль с дивидендов «Гермеса». Сумма налога – 5200 руб. (40 000 руб. × 13%). Дивиденды, выплаченные Львову и Кондратьеву, налогом на прибыль не облагаются.

28 июля 2017 года «Альфа» представила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль, состоящую из следующих разделов: 

  • титульного листа с указанием кода по местонахождению (месту учета) – 231;
  • подраздела 1.3 раздела 1, составленного по виду платежа 1, где отражены суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сроки их перечисления;
  • листа 03, где отражена общая сумма выплаченных дивидендов, ее распределение между учредителями, а также указаны сведения об организации – получателе дивидендов.

 В листе 03 бухгалтер отразил:
– по строке 001 – общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, – 500 000 руб.;
– по строке 010 – сумму дивидендов, подлежащую выплате тем участникам, по отношению к которым организация является налоговым агентом, – 500 000 руб.;
– по строке 020 – сумму дивидендов, начисленных в пользу организаций, – 100 000 руб.;
– по строке 023 – сумму начисленных дивидендов, облагаемых по ставке 13 процентов, – 100 000 руб.;
– по строке 030 – общую сумму дивидендов, начисленную в пользу физлиц-резидентов, – 400 000 руб.;
– по строке 090 – общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, за вычетом дивидендов, полученных организацией. Поскольку «Альфа» дивидендов не получала, по строке 090 бухгалтер указал 500 000 руб.;
– по строке 091 – сумму дивидендов, которая облагается налогом на прибыль по ставке 13 процентов, – 40 000 руб.;
– по строкам 100 и 120 – сумму налога – 5200 руб.

Приложение 2 к декларации «Альфа» не подает. Несмотря на то что она является налоговым агентом, дивиденды участников ООО не перечислены в статье 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 18.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572).

Ситуация:  как отразить в декларации по налогу на прибыль дивиденды, начисленные участнику ООО – физическому лицу (резиденту). Участник уступил право на получение дивидендов сторонней организации

Заполните декларацию в общем порядке. То, что участник ООО отказался от дивидендов в пользу третьего лица, значения не имеет.

Получение дохода

Если участник поручил перечислить причитающиеся ему дивиденды сторонней организации, то это не означает, что он не получил облагаемого дохода. В рассматриваемой ситуации он распорядился этим доходом. То есть сначала признал свое право на дивиденды, а потом уступил его третьему лицу. Поэтому сумму дивидендов нужно включить в расчет налоговой базы по НДФЛ. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Датой фактического получения дохода будет дата, когда дивиденды перечислили на счет третьего лица по распоряжению участника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). С суммы дивидендов нужно удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая отчетность

Общую сумму дивидендов к распределению отразите в строке 001 листа 03 (раздел А) декларации по налогу на прибыль. Дивиденды, начисленные участнику – физическому лицу (резиденту), учтите при заполнении строк 030 и 090 листа 03 (раздел А). В расчет других показателей налоговой декларации эти дивиденды не включайте.

Приложение 2 к декларации на данного участника не составляйте. Сведения о дивидендах укажите в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Это следует из положений пунктов 1.7, 1.8 и 11.2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Следует отметить, что, если участниками ООО являются только физические лица, при выплате им дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно.

Ситуация:  как в декларации по налогу на прибыль отразить дивиденды, выплаченные акционерным обществом акционеру-физлицу. Акционер дивиденды не получил

Если акционер дивиденды не получил, включать сведения о нем в приложение 2 к декларации по налогу на прибыль не нужно. Так считает ФНС России. Минфин России дает другие разъяснения: независимо от того, получил акционер дивиденды или нет, организация должна отразить их сумму в приложении 2. Налоговые декларации проверяют в инспекциях, а значит, в данном случае можно руководствоваться позицией налоговой службы.

По общему правилу дивиденды, выплаченные акционерам-физлицам, нужно отражать в листе 03 декларации по налогу на прибыль и в приложении 2. При этом под выплаченными дивидендами следует понимать дивиденды, которые были начислены и отправлены акционеру (на его банковский счет или на почтовый адрес). НДФЛ удерживают непосредственно при выплате дивидендов. А вот перечислить налог в бюджет нужно не позднее месяца с даты их выплаты.

Минфин России считает: если дивиденды выплатили, но по каким-либо причинам акционер их не получил, на его налоговых обязательствах это никак не отразится. Переплата по НДФЛ не возникнет даже в том случае, если невостребованная сумма дивидендов вернется на расчетный счет организации. Право на дивиденды по-прежнему остается у акционера. Он может обратиться за ними в течение трех лет. Только после этого срока их восстанавливают в составе чистой прибыли.

Исходя из этого, сведения о выплаченных дивидендах по каждому акционеру следует отразить в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль. Это нужно сделать независимо от того, получил акционер деньги или они вернулись обратно на счет организации.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 25 февраля 2013 № 03-04-06/5296.

ФНС России занимает противоположную позицию. Если акционер не получил дивиденды и они вернулись на счет организации, ранее удержанный НДФЛ будет переплатой. Данную переплату налоговый агент может вернуть на основании статьи 78 Налогового кодекса РФ. А значит, сведения о дивидендах, которые вернулись организации, включать в приложение 2 к декларации по налогу на прибыль не нужно. Такая позиция – в письме ФНС России от 6 июля 2016 № БС-4-11/12129.

Учитывая, что проверкой деклараций занимаются налоговые инспекции, заполнять ее следует так, как рекомендует ФНС России. Но, поскольку позиции двух ведомств различаются, есть смысл уточнить данный вопрос в своей налоговой инспекции.