Ќалоговую базу и†сумму налога по†операци€м, в†которых организаци€ выступает в†качестве налогового агента по†налогу на†прибыль, отразите в†налоговом расчете, который входит в состав декларации по†налогу на†прибыль.

‘ормы отчетности

‘орма декларации по†налогу на†прибыль, а†также ѕор€док ее заполнени€ утверждены приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

ѕри†этом доходы, начисленные налоговым агентом в†пользу иностранных организаций, дополнительно нужно отразить в налоговом расчете, форма которого утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 2†марта 2016†г. є†ћћ¬-7-3/115. ѕодробнее о заполнении этой формы см.† ак†составить и†сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организаци€м, и удержанных налогах.

ѕериодичность подачи расчета

ќрганизации†Ц налоговые агенты должны сдавать расчет по†итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в†которых они выплачивали дивиденды или†проценты по†государственным и†муниципальным ценным бумагам (абз.†4 п.†1.1 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572, абз.†2 п.†1 ст.†289 Ќ †–‘).

—итуаци€:нужно ли сдать расчет по налогу на прибыль, если у организации в текущем квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку

Ќет, не†нужно.

ќрганизации†Ц налоговые агенты должны сдавать расчет только по†итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в†которых они исполн€ли об€занности налогового агента (абз.†4 п.†1.1 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572, абз.†2 п.†1 ст.†289 Ќ †–‘). ≈сли такие об€занности не возникали, представл€ть расчет не требуетс€. ѕоэтому сдавайте расчет только по итогам тех кварталов, в которых выплачивали дивиденды. ¬ состав расчета включите:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.3 раздела 1 Ђƒл€ организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентовї;
  • лист 03 Ђ–асчет налога на†прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)ї.

≈сли организаци€ выплачивала физическим лицам доходы в соответствии со статьей 226.1 Ќалогового кодекса†–‘, в конце года сдайте титульный лист и приложение 2 к декларации.

≈сли доходы организаци€м или физическим лицам не выплачивались, сдавать расчет не нужно.

 роме того, не составл€йте расчет в случае, если организаци€ на упрощенке перечисл€ет доходы в виде дивидендов организаци€м†Ц налоговым агентам (депозитари€м, доверительным управл€ющим и др.) и с этих доходов не должна удерживать налог.

Ёто следует из пунктов†1.7, 1.8 и 4.4 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

—итуаци€:должна ли организаци€ на упрощенке сдавать декларацию по налогу на прибыль, если выплачивает дивиденды учредител€м†Ц физическим лицам

≈сли дивиденды выплачивает ќќќ, то подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно. јкционерному обществу в такой ситуации отчетность придетс€ подать.

ќбщество с ограниченной ответственностью

ќб€занность налогового агента при выплате дивидендов предусмотрена в статье 226.1 Ќалогового кодекса†–‘. Ќо там говоритс€ именно о доходах по ценным бумагам, в частности, о дивидендах, начисленных по акци€м российских эмитентов. ”ставный капитал ќќќ состоит не из акций, а из долей. ƒоли в уставном капитале ќќќ ценными бумагами не €вл€ютс€ (ст.†142 √ †–‘).

–аз об€занность налогового агента по налогу на прибыль у ќќќ не возникает, то и сдавать декларацию по налогу на прибыль не нужно. Ќачисленные дивиденды нужно лишь отразить в справке по форме 2-Ќƒ‘Ћ, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 30†окт€бр€ 2015†г. є†ћћ¬-7-11/485.

јкционерное общество

јкционерное общество на упрощенке при выплате дивидендов об€зано подать декларацию по налогу на прибыль. “акие организации признаютс€ налоговыми агентами по Ќƒ‘Ћ в соответствии со статьей 226.1 Ќалогового кодекса†–‘. ƒивиденды по акци€м подпадают под определение Ђдоходы по ценным бумагам российских эмитентовї. ƒанные о†выплаченных дивидендах по акци€м отражают в приложении 2 к декларации†по налогу на прибыль. ƒублировать эти сведени€ в справках по форме 2-Ќƒ‘Ћ не нужно.

Ёто следует из положений пункта 4 статьи 230, статей 226, 226.1, 289, пункта 5 статьи 346.11 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ есть в письмах ћинфина –оссии от 19†окт€бр€ 2015†г. є†03-03-06/1/59890, от 29†€нвар€ 2015†г. є†03-04-07/3263 (доведено до сведени€ нижесто€щих инспекций письмом ‘Ќ— –оссии от 2†феврал€ 2015†г. є†Ѕ—-4-11/1443).

 уда сдавать

¬есь налог, рассчитанный по†специальным налоговым ставкам, зачисл€етс€ в†федеральный бюджет (п.†6 ст.†284 Ќ †–‘). ѕоэтому расчет по†налогу на†прибыль в†части сведений, подаваемых налоговым агентом, сдавайте в†налоговую инспекцию по†местонахождению организации (по†местонахождению обособленных подразделений расчеты подавать не†нужно) (п.†1 ст.†288 Ќ †–‘).

—роки сдачи

¬ какой срок налоговый агент должен сдать расчет по налогу на прибыль

—роки подачи деклараций по†налогу на†прибыль в†налоговую инспекцию едины д눆всех. Ќалоговые агенты об€заны сдать расчет:

  • за†I†квартал†Ц не†позднее 28†апрел€ отчетного года;
  • за†полугодие†Ц не†позднее 28†июл€ отчетного года;
  • за†дев€ть мес€цев†Ц не†позднее 28†окт€бр€ отчетного года;
  • за†год†Ц не†позднее 28†марта следующего года.

ќб€занность представл€ть декларацию ежемес€чно (не†позднее 28†числа следующего мес€ца) предусмотрена только д눆налогоплательщиков, которые перечисл€ют авансовые платежи по†налогу на†прибыль исход€ из†фактически полученной прибыли. Ќа†налоговых агентов это правило не†распростран€етс€.

“акой пор€док установлен пунктами†3 и†4 статьи†289 Ќалогового кодекса†–‘.

≈сли последний срок подачи декларации выпадает на выходной день, ее нужно представить в ближайший за ним рабочий день.

ќтветственность

„то будет, если налоговый агент сдал декларацию по налогу на прибыль с опозданием

Ќесвоевременна€ подача декларации по†налогу на†прибыль налоговым агентом €вл€етс€ правонарушением (ст.†106 Ќ †–‘, ст.†2.1  ојѕ†–‘), за†которое предусмотрена налогова€ и†административна€ ответственность.

—остав отчетности

 акие разделы расчета по налогу на прибыль сдает налоговый агент

¬†состав расчета по†налогу на†прибыль, составл€емого налоговым агентом, вход€т:

  • титульный лист;
  • лист 03 Ђ–асчет налога на†прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)ї;
  • подраздел 1.3 раздела 1 Ђƒл€ организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентовї;
  • приложение 2 к декларации (если организаци€ выплачивала физическим лицам доходы в соответствии со статьей 226.1 Ќалогового кодекса†–‘). ѕриложение нужно включать только в декларации за год.

ќб†этом сказано в пунктах 1.7 и 1.8 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

¬ зависимости от того, кто €вл€етс€ получателем дивидендов (организации или физлица), состав разделов, которые нужно заполнить, может быть разный.

ѕолучатели дивидендов акие листы (разделы) нужно включить в декларацию
ќрганизации на ќ—Ќќќрганизации на спецрежиме
јќќќќјќќќќ
‘излица и организации

¬ключают в состав декларации:

Ц лист 03;
Ц подраздел 1.3 раздела 1;
Ц приложение 2 (по каждому физическому лицу†Ц акционеру)

¬ключают в состав декларации:

Ц лист 03;
Ц подраздел 1.3 раздела 1 (по организаци€м).

Ќачисленные дивиденды физлицам отражают в справке по форме 2-Ќƒ‘Ћ

—дают расчет в составе:

Ц титульного листа;
Ц листа 03
Ц подраздела 1.3 раздела 1;
Ц приложени€ 2 (по каждому физическому лицу†Ц акционеру)

—дают расчет в составе:
Ц титульного листа;
Ц листа 03;
Ц подраздела 1.3 раздела 1 (по организаци€м).

Ќачисленные дивиденды физлицам отражают в справке по форме 2-Ќƒ‘Ћ

“олько организации

¬ключают в состав декларации:

Ц лист 03;
Ц подраздел 1.3 раздела 1

—дают расчет в составе:

Ц титульного листа;
Ц листа 03;
Ц подраздела 1.3 раздела 1

“олько физические лица

¬ключают в состав декларации:

Ц лист 03;
Ц подраздел 1.3 раздела 1;
Ц приложение 2 (по каждому физическому лицу†Ц акционеру)

–асчет дл€ налоговых агентов в состав декларации не включают.

Ќачисленные дивиденды отражают в справке по форме 2-Ќƒ‘Ћ

—дают расчет в составе:
Ц титульного листа;
Ц листа 03;
Ц подраздела 1.3 раздела 1;
Ц приложени€ 2 (по каждому физическому лицу†Ц акционеру)

–асчет не сдают.

Ќачисленные дивиденды отражают в справке по форме 2-Ќƒ‘Ћ

“олько иностранные организации¬ключают в состав декларации:
Ц лист 03;
Ц подраздел 1.3 раздела 1
—дают расчет в составе:
Ц титульного листа;
Ц листа 03;
Ц подраздела 1.3 раздела 1
—дают налоговый расчет по форме, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 2†марта 2016†г. є†ћћ¬-7-3/115

¬ажно: подраздел 1.3 нужно включать в состав декларации даже в том случае, если дивиденды выплачивались только иностранным организаци€м или физлицам. ‘актически данный подраздел будет пустым (с прочерками). ѕри этом суммы налога с дивидендов отразите:

—итуаци€:как организации, примен€ющей общую систему налогообложени€, отчитатьс€ по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет в качестве налогового агента,†Ц отдельно или в составе общей налоговой декларации

≈сли организаци€ €вл€етс€ плательщиком налога на†прибыль, налоговый расчет о†суммах удержанного налога включите в†состав общей декларации.

ѕри†этом в†титульном листе по†реквизиту Ђпо†месту нахождени€ (учета)ї укажите код 213 (Ђпо†месту учета в†качестве крупнейшего налогоплательщикаї) или†214 (Ђпо†месту нахождени€ российской организации, н冈вл€ющейс€ крупнейшим налогоплательщикомї).  од 231 (Ђпо†месту нахождени€ налогового агента†Ц организацииї) в†титульном листе указывают только организации, н冈вл€ющиес€ плательщиками налога на†прибыль (например, примен€ющие специальный налоговый режим).

Ёто следует из†пункта†1.7 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

«аполнение расчета

–асчет заполн€йте в†рубл€х, без†копеек. Ќе†допускаетс€ исправление ошибок в†расчете с†помощью корректирующего или†иного аналогичного средства. ≈сли какие-либо показатели д눆заполнени€ отсутствуют, то†в†соответствующих строках и†графах поставьте прочерки. ќтрицательные числовые значени€ вписывайте со†знаком минус в†первой €чейке слева. ѕол€ текстовых показателей заполните печатными буквами слева направо. Ќапример, при†заполнении €чеек с†названием организации на†титульном листе начина€ слева укажите данный реквизит печатными буквами (в†оставшихс€ €чейках ставить прочерки не†нужно).

ѕосле того как†расчет составлен, последовательно пронумеруйте все страницы.

“акие правила предусмотрены в†разделе II ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

ѕодробнее об†оформлении налоговых деклараций см.† ак†оформить налоговую отчетность.

«аполнение титульного листа

 ак заполнить титульный лист расчета по налогу на прибыль налоговому агенту

Ќа†титульном листе укажите:

  • »ЌЌ и† ѕѕ организации (€чейки, отведенные д눆»ЌЌ, заполн€йте слева направо, начина€ с†первой €чейки);
  • номер корректировки (д눆первичного расчета Ђ0--ї, при†представлении уточненного†расчета указываетс€ номер корректировки Ђ1--ї (Ђ2--ї и т. д.));
  • код налогового (отчетного) периода согласно приложению 1 к†ѕор€дку, утвержденному приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

“итульный лист должен содержать дату заполнени€ отчетности, а†также подпись лица, завер€ющего достоверность и†полноту указанных в†расчете сведений.

“акие правила предусмотрены в†разделе III ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

«аполнение листа 03

 ак заполнить лист 03 расчета по налогу на прибыль налоговому агенту

ƒл€ отражени€ операций налоговых агентов в†расчете по†налогу на†прибыль предусмотрен лист†03 Ђ–асчет налога на†прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)ї.

Ћист†03 заполн€етс€ только по†итогам тех периодов, в†которых организаци€ перечисл€ла дивиденды. ƒублировать данные в†последующих расчетах не†требуетс€. Ќапример, если и прин€тие решени€ о†распределении дивидендов, и их фактическа€ выплата состо€лись в†I†квартале, то†об€зательства налогового агента по†удержанию налога на†прибыль из†суммы начисленных дивидендов возникают у†организации в†I†квартале. ѕоэтому расчет налога отражаетс€ в†листе†03, который должен быть включен в†расчет, составленный по†итогам I†квартала. ≈сли других решений о†распределении дивидендов в†течение года не†принималось и†выплат не†производилось, то†повторно приводить этот расчет в†деклараци€х за другие отчетные периоды и за год в целом не†нужно. Ёто следует из†положений абзаца 2 пункта 1 статьи 289 Ќалогового кодекса†–‘, пунктов†1.1, 1.7 и†11.1 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

Ћист 03 заполн€йте и при выплате дивидендов организаци€м и физическим лицам, и при выплате дивидендов только физическим лицам. —ледует отметить, что, если участниками ќќќ €вл€ютс€ только физические лица, при выплате им дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно. Ёто следует из абзаца 6 пункта 1.7 и пункта†11.2.2 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

—итуаци€:какие показатели отразить в расчете по налогу на прибыль налоговому агенту, выплачивающему доходы иностранной организации (дивиденды, а также другие доходы, кроме процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)

сли налоговый агент выплачивает доходы иностранной организации, в†расчете по†налогу на†прибыль, форма которого утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572, нужно заполнить только строку†040 раздела ј†листа 03. ѕо†этой строке укажите сумму дивидендов, начисленных в†пользу всех иностранных организаций. —умма†же налога с†этих дивидендов в†расчете не†отражаетс€. ќна должна быть учтена при†заполнении налогового расчета по форме, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 2†марта 2016†г. є†ћћ¬-7-3/115.

ƒругие доходы, выплачиваемые налоговым агентом иностранным организаци€м, не†имеющим посто€нного представительства в†–оссии, отражаютс€ только в†налоговом расчете о доходах, выплаченных иностранным организаци€м. ќ†заполнении этой формы см.† ак†составить и†сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организаци€м, и удержанных налогах.

—итуаци€:нужно ли в листе 03 декларации по прибыли показывать проценты, которые организаци€ выплачивает иностранному контрагенту по контролируемой задолженности. —умма превышает лимит, который можно учесть в расходах

Ќет, не нужно.

≈сли сумма начисленных процентов больше предельного размера, то разницу приравнивают к дивидендам (ст.†269 Ќ †–‘). ќднако в листе 03 эти суммы не отражайте. ƒело в том, что в разделе ј листа 03 декларации по прибыли показывают именно дивиденды†Ц то есть доходы от долевого участи€ в российских организаци€х (ст.†275 Ќ †–‘). –азница между фактическими и нормативными процентами по контролируемой задолженности†Ц это самосто€тельный вид дохода иностранной компании. — долевым участием такой доход никак не св€зан. », несмотр€ на то, что налог на прибыль с этой разницы нужно платить так же, как с дивидендов, отражать ее в листе 03 не нужно. Ёто следует из раздела XI ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

–азницу покажите только в налоговом расчете, форма которого утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 2†марта 2016†г. є†ћћ¬-7-3/115:

Ц по строке 020 раздела 3.2†Ц код 02;
Ц по строке 040 раздела 3.2†Ц сумму сверхнормативных процентов;
Ц по строке 070 раздела 3.2†Ц ставку 15 процентов.

«аполнение подраздела 1.3 раздела 1

 ак заполнить подраздел 1.3 раздела 1 расчета по налогу на прибыль налоговому агенту

ѕодраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен д눆отражени€ сумм налога на†прибыль по†дивидендам (процентам), которые организаци€ выплачивает в†последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода.
¬†подразделе 1.3 раздела 1 нужно указать:

ячейки, в†которых указываетс€ код ќ “ћќ, заполн€йте слева направо. ≈сли код ќ “ћќ содержит меньше 11 символов, ↈчейках, оставшихс€ пустыми, проставьте прочерки. ќб†этом сказано в пунктах 4.1.1, 4.1.2, 4.4 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

≈сли организаци€ удерживает налог на†прибыль как†с†дивидендов, так и†с†процентов по†государственным и†муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 нужно заполнить отдельно по†каждому виду выплачиваемого дохода.

≈сли организаци€ удерживает налог на†прибыль с†дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк†040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки†120 раздела ј†листа 03. ≈сли количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк†подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел нужно заполнить на†нескольких страницах.

≈сли организаци€ платит налог на†прибыль с†процентов (код платежа 2), сумма показателей строк†040 должна соответствовать показателю строки†050 раздела†Ѕ листа 03 декларации.
Ёто следует из†пунктов†4.4.1, 4.4.2 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

ѕриложение 2 к декларации

 ак налоговому агенту заполнить приложение 2 к декларации по налогу на прибыль

ѕриложение 2 к декларации заполн€ют налоговые агенты, которые выплачивают гражданам доходы от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также доходы по ценным бумагам российских эмитентов. “о есть организации, которые признаютс€ налоговыми агентами по Ќƒ‘Ћ в соответствии со статьей 226.1 Ќалогового кодекса†–‘. ¬ частности, при выплате дивидендов по акци€м приложение 2должны заполн€ть акционерные общества†Ц эти выплаты подпадают под определение Ђдоходы по ценным бумагам российских эмитентовї.

≈сли организаци€ не об€зана сдавать декларацию по налогу на прибыль, но она €вл€етс€ налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 Ќалогового кодекса†–‘, нужно сдать расчет по налогу на прибыль в минимальном составе:

ќб этом сказано в пункте 1.8 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

«аполн€ть приложение нужно при выплате доходов по ценным бумагам российских эмитентов, а также доходов:

  • по операци€м с ценными бумагами;
  • по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • по операци€м –≈ѕќ с ценными бумагами;
  • по операци€м займа ценными бумагами.

¬ приложении должны быть отражены сведени€ о гражданине, суммы доходов и налогов, удержанных с доходов, а также друга€ аналогична€ информаци€. ѕриложение 2 нужно составл€ть на каждого гражданина, которому были выплачены доходы. Ёто следует из пунктов 18.1Ц18.6 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

≈сли сведени€ о доходах, выплаченных физлицам, отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведени€ в справках по форме 2-Ќƒ‘Ћ не нужно. ќб этом сказано в письме ћинфина –оссии от 29†€нвар€ 2015†г. є†03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций дл€ использовани€ в работе письмом ‘Ќ— –оссии от 2†феврал€ 2015†г. є†Ѕ—-4-11/1443 и размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе Ђ–азъ€снени€ ‘Ќ— –оссии, об€зательные дл€ применени€ї).

ѕример заполнени€ приложени€ 2 к декларации по налогу на прибыль

1†но€бр€ 2017†года общее собрание акционеров акционерного общества Ђјльфаї решило направить чистую прибыль в размере 440†000†руб. на выплату дивидендов.

”ставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:

  • 60 акций принадлежат директору Ђјльфыї ј.¬. Ћьвову;
  • 40 акци€ми владеет ј.—. √лебова, в Ђјльфеї не работает.

јкционерное общество Ђјльфаї в 2017†году не получало дивидендов от других организаций.

1†но€бр€ 2017†года бухгалтер Ђјльфыї сделал в учете такие записи:

ƒебет 84† редит 70
Ц 264†000†руб. (440†000†руб.†: 100 акций†× 60 акций)†Ц начислены дивиденды Ћьвову;

ƒебет 84† редит 75-2
Ц 176†000†руб. (440†000†руб.†: 100 акций†× 40 акций)†Ц начислены дивиденды √лебовой.

¬ состав декларации по налогу на прибыль за 2017†год бухгалтер включил приложение†2, в котором отразил начисленные дивиденды и суммы Ќƒ‘Ћ. ѕриложение 2 бухгалтер заполнил отдельно на Ћьвова и отдельно на √лебову.

ѕример заполнени€ расчета по†налогу на†прибыль налоговым агентом. ¬ыплата дивидендов части участников

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку. ¬†уставном капитале организации участвуют:

  • российска€ организаци€ ќќќ Ђ“оргова€ фирма "√ермес"ї (20%);
  • физическое лицо†Ц јлександр ¬ладимирович Ћьвов (70%);
  • физическое лицо†Ц јлександр —ергеевич  ондратьев (10%)

¬†июне 2017 года было прин€то решение распределить прибыль за I квартал†2017†года на выплату дивидендов в сумме 500†000†руб. ƒивиденды распределили так:

  • ќќќ Ђ√ермесї†Ц 100†000†руб. (500†000†руб.†× 20%);
  • ј.¬. Ћьвов†(резидент)†Ц 350†000†руб. (500†000†руб.†× 70%);
  • ј.—.  ондратьев (резидент)†Ц 50†000†руб. (500†000†руб.†× 10%).

‘актически выплатили дивиденды Ђ√ермесуї и ј.¬. Ћьвову.  ондратьеву дивиденды не перечислили, так как отсутствовали точные адресные данные и банковские реквизиты.

Ђјльфаї не получала дивидендов от других организаций.

—огласно подпункту†2 пункта†3 статьи†284 Ќалогового кодекса†–‘ выплаты дивидендов российским организаци€м облагаютс€ налогом на†прибыль по†ставке 13†процентов. »сполн€€ об€занности налогового агента, бухгалтер Ђјльфыї рассчитал и†перечислил в†бюджет налог на†прибыль с†дивидендов Ђ√ермесаї. —умма налога†Ц 13 000†руб. (100†000†руб.†× 13%). ƒивиденды, выплаченные Ћьвову, налогом на†прибыль не†облагаютс€.

28†июл€ 2017 года Ђјльфаї представила в†налоговую инспекцию декларацию по†налогу на†прибыль, состо€щую из следующих разделов:

  • титульного листа с†указанием кода по†местонахождению (месту учета)†Ц 231;
  • подраздела 1.3 раздела 1, составленного по†виду платежа 1, где отражены суммы налога на†прибыль с†доходов в†виде дивидендов и†сроки их†перечислени€;
  • листа 03, где отражена обща€ сумма выплаченных дивидендов, ее распределение между†учредител€ми, а†также указаны сведени€ об†организации†Ц получателе дивидендов.

¬ листе 03 бухгалтер отразил:
Ц по строке 001†Ц общую сумму дивидендов, подлежащих распределению,†Ц 500†000†руб.;
Ц по строке 010†Ц сумму дивидендов, подлежащую выплате только участникам, по отношению к которым организаци€ €вл€етс€ налоговым агентом,†Ц 500†000†руб.;
Ц по строке 020†Ц сумму дивидендов, выплаченных в пользу организаций,†Ц 100†000†руб.;
Ц по строке 023†Ц сумму дивидендов, облагаемых по ставке 13 процентов,†Ц 100†000†руб.;
Ц по строке 030†Ц общую сумму дивидендов, начисленную в пользу физлиц-резидентов,†Ц 400†000†руб.;
Ц по строке 090†Ц общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, уменьшенную на сумму полученных дивидендов. ѕоскольку Ђјльфаї дивидендов не получала, по строке 090 бухгалтер указал 500†000†руб.;
Ц по строке 091†Ц сумму дивидендов, котора€ облагаетс€ налогом на прибыль по ставке 13 процентов,†Ц 100†000†руб.;
Ц по строкам 100 и 120†Ц сумму налога†Ц 13†000†руб.

ѕриложение 2 к декларации Ђјльфаї не подает. Ќесмотр€ на то что она €вл€етс€ налоговым агентом, дивиденды участников ќќќ не перечислены в статье 226.1 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†18.1 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572).

ѕример, как налоговому агенту заполнить расчет по прибыли, если дивиденды участнику выплатили частично

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку. ¬†уставном капитале организации участвуют:

  • российска€ организаци€ ќќќ Ђ√ермесї (20%);
  • физическое лицо†Ц јлександр ¬ладимирович Ћьвов (70%);
  • физическое лицо†Ц јлександр —ергеевич  ондратьев (10%).

¬†июне 2017 года руководство решило распределить прибыль за I квартал†2017†года на дивиденды в сумме 500†000†руб. ƒивиденды распределили так:

  • ќќќ Ђ√ермесї†Ц 100†000†руб. (500†000†руб.†× 20%);
  • ј.¬. Ћьвов†(резидент)†Ц 350†000†руб. (500†000†руб.†× 70%);
  • ј.—.  ондратьев (резидент)†Ц 50†000†руб. (500†000†руб.†× 10%).

Ћьвову и  ондратьеву дивиденды выплатили в полной сумме. Ђ√ермесуї дивиденды перечислили частично (в сумме 40†000†руб.).

Ђјльфаї не получала дивидендов от других организаций.

—огласно подпункту†2 пункта†3 статьи†284 Ќалогового кодекса†–‘ выплаты дивидендов российским организаци€м облагаютс€ налогом на†прибыль по†ставке 13†процентов. »сполн€€ об€занности налогового агента, бухгалтер Ђјльфыї рассчитал и†перечислил в†бюджет налог на†прибыль с†дивидендов Ђ√ермесаї. —умма налога†Ц 5200†руб. (40†000†руб.†× 13%). ƒивиденды, выплаченные Ћьвову и  ондратьеву, налогом на†прибыль не†облагаютс€.

28†июл€ 2017 года Ђјльфаї представила в†налоговую инспекцию декларацию по†налогу на†прибыль, состо€щую из следующих разделов:†

  • титульного листа с†указанием кода по†местонахождению (месту учета)†Ц 231;
  • подраздела 1.3 раздела 1, составленного по†виду платежа 1, где отражены суммы налога на†прибыль с†доходов в†виде дивидендов и†сроки их†перечислени€;
  • листа 03, где отражена обща€ сумма выплаченных дивидендов, ее распределение между†учредител€ми, а†также указаны сведени€ об†организации†Ц получателе дивидендов.

†¬ листе 03 бухгалтер отразил:
Ц по строке 001†Ц общую сумму дивидендов, подлежащих распределению,†Ц 500†000†руб.;
Ц по строке 010†Ц сумму дивидендов, подлежащую выплате тем участникам, по отношению к которым организаци€ €вл€етс€ налоговым агентом,†Ц 500†000†руб.;
Ц по строке 020†Ц сумму дивидендов, начисленных в пользу организаций,†Ц 100†000†руб.;
Ц по строке 023†Ц сумму начисленных дивидендов, облагаемых по ставке 13 процентов,†Ц 100†000†руб.;
Ц по строке 030†Ц общую сумму дивидендов, начисленную в пользу физлиц-резидентов,†Ц 400†000†руб.;
Ц по строке 090†Ц общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, за вычетом дивидендов, полученных организацией. ѕоскольку Ђјльфаї дивидендов не получала, по строке 090 бухгалтер указал 500†000†руб.;
Ц по строке 091†Ц сумму дивидендов, котора€ облагаетс€ налогом на прибыль по ставке 13 процентов,†Ц 40†000†руб.;
Ц по строкам 100 и 120†Ц сумму налога†Ц 5200†руб.

ѕриложение 2 к декларации Ђјльфаї не подает. Ќесмотр€ на то что она €вл€етс€ налоговым агентом, дивиденды участников ќќќ не перечислены в статье 226.1 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†18.1 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572).

—итуаци€:как отразить в декларации по налогу на прибыль дивиденды, начисленные участнику ќќќ†Ц физическому лицу (резиденту). ”частник уступил право на получение дивидендов сторонней организации

«аполните декларацию в общем пор€дке. “о, что участник ќќќ отказалс€ от дивидендов в пользу третьего лица, значени€ не имеет.

ѕолучение дохода

≈сли участник поручил перечислить причитающиес€ ему дивиденды сторонней организации, то это не означает, что он не получил облагаемого дохода. ¬ рассматриваемой ситуации он распор€дилс€ этим доходом. “о есть сначала признал свое право на дивиденды, а потом уступил его третьему лицу. ѕоэтому сумму дивидендов нужно включить в расчет налоговой базы по Ќƒ‘Ћ. ќб этом пр€мо сказано в пункте†1 статьи†210 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒатой фактического получени€ дохода будет дата, когда дивиденды перечислили на счет третьего лица по распор€жению участника (подп.†1 п.†1 ст.†223 Ќ †–‘). — суммы дивидендов нужно удержать Ќƒ‘Ћ (п.†4 ст.†226 Ќ †–‘).

Ќалогова€ отчетность

ќбщую сумму дивидендов к распределению отразите в строке 001 листа 03 (раздел†ј) декларации по налогу на прибыль. ƒивиденды, начисленные участнику†Ц физическому лицу (резиденту), учтите при заполнении строк 030 и 090 листа 03 (раздел ј). ¬ расчет других показателей налоговой декларации эти дивиденды не включайте.

ѕриложение 2 к декларации на данного участника не составл€йте. —ведени€ о дивидендах укажите в справке по форме 2-Ќƒ‘Ћ, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 30†окт€бр€ 2015†г. є†ћћ¬-7-11/485.

Ёто следует из положений пунктов 1.7, 1.8 и 11.2.2 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/572.

—ледует отметить, что, если участниками ќќќ €вл€ютс€ только физические лица, при выплате им дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно.

—итуаци€:как в декларации по налогу на прибыль отразить дивиденды, выплаченные акционерным обществом акционеру-физлицу. јкционер дивиденды не получил

≈сли акционер дивиденды не получил, включать сведени€ о нем в приложение 2 к декларации по налогу на прибыль не нужно. “ак считает ‘Ќ— –оссии. ћинфин –оссии дает другие разъ€снени€: независимо от того, получил акционер дивиденды или нет, организаци€ должна отразить их сумму в приложении 2. Ќалоговые декларации провер€ют в инспекци€х, а значит, в данном случае можно руководствоватьс€ позицией налоговой службы.

ѕо общему правилу дивиденды, выплаченные акционерам-физлицам, нужно отражать в листе 03 декларации по налогу на прибыль и в приложении 2. ѕри этом под выплаченными дивидендами следует понимать дивиденды, которые были начислены и отправлены акционеру (на его банковский счет или на почтовый адрес). Ќƒ‘Ћ удерживают непосредственно при выплате дивидендов. ј вот перечислить налог в бюджет нужно не позднее мес€ца с даты их выплаты.

ћинфин –оссии считает: если дивиденды выплатили, но по каким-либо причинам акционер их не получил, на его налоговых об€зательствах это никак не отразитс€. ѕереплата по Ќƒ‘Ћ не возникнет даже в том случае, если невостребованна€ сумма дивидендов вернетс€ на расчетный счет организации. ѕраво на дивиденды по-прежнему остаетс€ у акционера. ќн может обратитьс€ за ними в течение трех лет. “олько после этого срока их восстанавливают в составе чистой прибыли.

»сход€ из этого, сведени€ о выплаченных дивидендах по каждому акционеру следует отразить в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль. Ёто нужно сделать независимо от того, получил акционер деньги или они вернулись обратно на счет организации.

“акой вывод следует из письма ћинфина –оссии от 25†феврал€ 2013 є†03-04-06/5296.

‘Ќ— –оссии занимает противоположную позицию. ≈сли акционер не получил дивиденды и они вернулись на счет организации, ранее удержанный Ќƒ‘Ћ будет переплатой. ƒанную переплату налоговый агент может вернуть на основании статьи 78 Ќалогового кодекса†–‘. ј значит, сведени€ о дивидендах, которые вернулись организации, включать в приложение 2 к декларации по налогу на прибыль не нужно. “ака€ позици€†Ц в письме ‘Ќ— –оссии от 6†июл€ 2016 є†Ѕ—-4-11/12129.

”читыва€, что проверкой деклараций занимаютс€ налоговые инспекции, заполн€ть ее следует так, как рекомендует ‘Ќ— –оссии. Ќо, поскольку позиции двух ведомств различаютс€, есть смысл уточнить данный вопрос в своей налоговой инспекции.