огда вместо единого налога с разницы между доходами и расходами организаци€ на упрощенке должна платить минимальный налог

ќрганизаци€ на упрощенке, котора€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами, должна перечислить в бюджет минимальный налог, если:
1) по итогам налогового периода организацией получен убыток (т.†е. расходы больше доходов);
2) реальна€ годова€ сумма единого налога меньше минимального налога.

“акой пор€док следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘.

Ќалоговый период

 акой налоговый период по минимальному налогу при упрощенке

Ќалоговый период по единому (в т.†ч.†минимальному) налогу при упрощенке†Ц календарный год (п.†1 ст.†346.19 Ќ †–‘).

Ќалоговый период сокращаетс€, если до окончани€ календарного года организаци€:
1) была ликвидирована;
2) утратила право на применение упрощенки.

¬ первом случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации налогоплательщика (п.†3 ст.†55 Ќ †–‘).

¬о втором случае налоговый период фактически равен последнему отчетному периоду, в котором налогоплательщик имел право примен€ть упрощенку. ¬ такой ситуации минимальный налог нужно рассчитать по итогам отчетного периода (I квартала, полугоди€ или дев€ти мес€цев), предшествующего кварталу, с которого налогоплательщик утратил право на упрощенку. Ќапример, если право на упрощенку было утрачено в†августе (III квартал), минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугоди€. “акой пор€док следует из пункта 4 статьи†346.13 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒругих вариантов расчета минимального налога в течение года законодательством не предусмотрено.

—роки уплаты

 огда перечислить в бюджет минимальный налог при упрощенке

ѕеречислить минимальный налог в бюджет организаци€ (автономное учреждение) должна не позднее 31†марта, а предприниматель†Ц не позднее 30†апрел€ следующего года (п.†7 ст.†346.21 Ќ †–‘). ≈сли этот день выпадает на выходной (субботу, воскресенье или нерабочий праздничный день), срок уплаты переноситс€ на следующий ближайший рабочий день (п.†7 ст.†6.1 Ќ †–‘).

Ёто правило действует и в том случае, если налоговый период сокращаетс€. ќднако по собственной инициативе исполнить об€занность по уплате минимального налога можно досрочно. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ‘Ќ— –оссии от 10†марта 2010†г. є†3-2-15/12 (позици€ согласована с ћинфином –оссии).

–асчет минимального налога

ћинимальный налог рассчитывайте по формуле:

ћинимальный налог=ƒоходы, полученные за налоговый период×1%


“акой пор€док установлен в абзаце 2 пункта 6 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒоходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период, определ€йте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 Ќалогового кодекса†–‘. ѕодробнее об этом см.†— каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

ѕри этом, если единственным источником дохода автономного учреждени€ €вл€ютс€ субсидии (на выполнение госзадани€ и целевые), минимальный налог рассчитывать не нужно. Ёто св€зано с тем, что средства целевого финансировани€ не включаютс€ в состав налогооблагаемых доходов (при условии ведени€ раздельного учета). “акой вывод следует из пункта 6 статьи 346.18, пункта 1.1 статьи 346.15, подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Ќалогового кодекса†–‘ и писем ћинфина –оссии от 11†марта 2013†г. є†03-11-06/2/7127, от 12†ма€ 2012†г. є†03-03-06/4/32.

Ќалоговый учет

 ак организации на упрощенке при расчете единого налога учесть минимальный налог

–азницу между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога организаци€ вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах (абз.†4 п.†6 ст.†346.18 Ќ †–‘). ѕри этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельз€. ”меньшать налоговую базу разрешаетс€ только по окончании года. “акой вывод подтверждаетс€ письмами ћинфина –оссии от 15†июн€ 2010†г. є†03-11-06/2/92, от 8†окт€бр€ 2009†г. є†03-11-09/342, от 22†июл€ 2008†г. є†03-11-04/2/111 и арбитражной практикой (см., например, постановлени€ ‘ј— ƒальневосточного округа от 26†июл€ 2006†г. є†‘03-ј51/06-2/2167, —еверо-«ападного округа от 14†июл€ 2005†г. є†ј21-78/2005-—1, от 8†феврал€ 2005†г. є†ј26-9974/04-213).

ѕример включени€ в расходы разницы между минимальным налогом и единым налогом. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ѕо итогам 2012†года организаци€ получила доходы в размере 1 400†000†руб. и понесла расходы†в сумме 1†350†000†руб. —умма единого налога по итогам года составила 7500†руб. ((1†400†000†руб.†Ц 1†350†000†руб.)†× 15%). —умма минимального налога†Ц 14†000†руб. (1†400†000†руб.†× 1%). “аким образом, по итогам года сумма начисленного единого налога меньше минимального налога. ѕоэтому организаци€ должна заплатить минимальный налог в сумме 14 000†руб. –азницу между уплаченным минимальным налогом и суммой начисленного единого налога в размере 6500†руб. (14†000†руб.†Ц 7500†руб.) организаци€ вправе учесть при расчете единого налога за 2013 год.

≈сли по итогам следующего налогового периода расходы организации (с учетом разницы между минимальным и реальным налогом за прошлый год) превыс€т ее доходы (будет получен убыток), организаци€ вновь должна будет рассчитать и перечислить в бюджет минимальный налог. Ќалогова€ база дл€ расчета реального налога в этом случае будет равна нулю. —ледовательно, разницей между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога будет вс€ сумма минимального налога. ј значит, в расходы очередного налогового периода организаци€ сможет включить всю эту сумму. ≈сли по итогам очередного налогового периода налогова€ база, сформированна€ таким образом, будет положительной, организаци€ сможет уменьшить ее на сумму убытков, полученных в предыдущие годы. “акой пор€док следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмом ћинфина –оссии от 20†июн€ 2011†г. є†03-11-11/157.

ѕример включени€ в расходы минимального налога. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ќрганизаци€ примен€ет упрощенку. ≈диный налог платит с разницы между доходами и расходами.

ѕо итогам 2010 года организаци€ получила доходы†Ц 1 400†000†руб. и понесла расходы†Ц 1†800†000†руб. “аким образом, по итогам года у организации сложилс€ убыток в сумме 400†000†руб. (1 400†000†руб.†Ц 1 800†000†руб.). ¬ св€зи с этим бухгалтер Ђјльфыї перечислил в бюджет минимальный налог в размере 14†000†руб. (1 400†000†руб.†× 1%).

ѕо итогам 2011†года организаци€ получила доходы†Ц 1 300†000†руб. и понесла расходы†Ц 1†290†000†руб.  роме того, бухгалтер Ђјльфыї включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2010 год. “аким образом, по итогам 2011 года у организации сложилс€ убыток в сумме 4000†руб. (1 300†000†руб.†Ц 1 290†000†руб.†Ц 14†000†руб.). ¬ св€зи с этим бухгалтер Ђјльфыї перечислил в бюджет минимальный налог в размере 13†000†руб. (1†300†000†руб.†× 1%).

ѕо итогам 2012†года организаци€ получила доходы†Ц 1 730†000†руб. и понесла расходы†Ц 1†160†000†руб.  роме того, бухгалтер Ђјльфыї включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2011 год. “аким образом, по итогам 2012†года доходы организации превысили ее расходы на 557†000†руб. (1 730†000†руб.†Ц 1 160†000†руб.†Ц 13†000†руб.).

Ќа начало 2012†года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404†000†руб. (400†000†руб.†+ 4000†руб.). Ќа эту сумму убытка бухгалтер Ђјльфыї может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2012†год. —умма единого налога за 2012†год составл€ет 22†950†руб. ((557†000†руб.†Ц 404†000†руб.)†× 15%).

Ѕухучет минимального налога

 ак отразить в бухучете начисление минимального налога при упрощенке

¬ последний день налогового периода отразите начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по минимальному налогуї
Ц начислен минимальный налог по итогам года;

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

¬ учете автономного учреждени€ начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отразите следующими проводками:

є—одержание операцииƒебет счета редит счета
1.Ќачислен минимальный налог по итогам года2.401.10.100<1>2.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по минимальному налогуї
2.—торнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогућетодом Ђкрасное сторної
2.401.10.100<1>2.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
<1> ƒл€ ответа на вопрос, по какой статье платить (начисл€ть) данный налог, руководствуйтесь нормами, которые установлены дл€ налога на прибыль.

¬ 24Ц26 разр€дах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных ѕланом финансово-хоз€йственной де€тельности.

“акой вывод следует из пунктов 3, 159 »нструкции є†183н.

–азницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте.