ѕор€док налогообложени€ посреднических операций у заказчика (комитента, принципала, доверител€) зависит от того, какое поручение посредник выполн€ет дл€ заказчика: продает или покупает товары.

ѕосредник продает товары

ѕри реализации товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик:
Ц получает доход в виде выручки от реализации товаров (п.†1 ст.†346.15, п.†1 ст.†249 Ќ †–‘);
Ц несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (подп.†23 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘), а также на выплату посреднического вознаграждени€, включа€ входной Ќƒ—, и возмещение затрат посредника, если это предусмотрено услови€ми договора.

”чет доходов и расходов

≈сли организаци€ платит единый налог при упрощенке с доходов, в налоговой базе отразите только поступлени€ от реализации товаров через посредника (п.†1 ст.†346.18 Ќ †–‘). –асходы дл€ целей налогообложени€ не принимайте (ст.†346.24 Ќ †–‘).

≈сли организаци€ платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п.†2 ст.†346.18, ст.†346.24 Ќ †–‘). Ќа сумму вознаграждени€ посредника уменьшите налоговую базу (подп.†24 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ¬ходной Ќƒ—, уплаченный посреднику, также отразите в расходах (подп.†8 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).  роме того, при расчете единого налога признайте и другие затраты, которые возмещаютс€ посреднику по услови€м договора (например, расходы на хранение товаров (ст.†1001 √ †–‘)). ¬ зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат, предусмотренных при упрощенке (например, рекламные расходы†Ц по подп.†20 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). Ёто возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие понесенные расходы (накладные, акты и т.†д.) (п.†2 ст.†346.16, п.†1 ст.†252 Ќ †–‘).

—итуаци€:как заказчику на упрощенке учесть дополнительную выгоду, полученную посредником при реализации товаров по цене выше, чем предусмотрено в договоре

¬ключите дополнительную выгоду в состав доходов от реализации товаров.

≈сли посредник совершает сделку на услови€х более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуетс€ дополнительна€ выгода. ƒополнительна€ выгода может распредел€тьс€ между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п.†3 ст.†973, ст.†992, 1011 √ †–‘). ќднако в течение срока действи€ посреднического договора все полученное по сделке (в†т.†ч.†в виде дополнительного дохода) €вл€етс€ собственностью заказчика (ст.†974, 996, 1011 √ †–‘).

ѕоэтому полученна€ по сделке дополнительна€ выгода должна быть включена заказчиком в выручку от реализации товаров, поставленных на комиссию, в полной сумме (п.†1 ст.†346.15, п.†2 ст.†249 Ќ †–‘). ¬ отношении налога на прибыль такие разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 5†июн€ 2008†г. є†03-03-06/1/347. ѕоскольку при упрощенке доходы формируютс€ в том же пор€дке, что и при налогообложении прибыли (кассовый метод), этими разъ€снени€ми следует руководствоватьс€ и при расчете единого налога (п.†1 ст.†346.15, п.†2 ст.†346.16 Ќ †–‘).

¬ дальнейшем при расчетах с посредником организации, которые плат€т единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, не смогут учесть эти суммы в уменьшение налоговой базы, поскольку заказчик передает их посреднику безвозмездно (п.†2 ст.†346.16, п.†1 ст.†252, п.†16 ст.†270 Ќ †–‘).

Ђ√лавбухї†советует

≈сть аргументы, позвол€ющие организаци€м-заказчикам, примен€ющим упрощенку, включать в расходы дополнительную выгоду, полученную посредниками при реализации товаров по более высоким ценам. ќни заключаютс€ в следующем.

Ђ√лавбухї†советует

¬ договоре можно прописать, что дополнительна€ выгода (или кака€-либо ее часть) €вл€етс€ неотъемлемой составл€ющей посреднического вознаграждени€. ”становление такого рода премии позвол€ет заказчику прописать минимальную сумму основного вознаграждени€.  роме того, если не оговорены другие услови€, дополнительна€ выгода распредел€етс€ между сторонами договора комиссии или агентского договора поровну (ст.†992, 1011 √ †–‘). ¬ этом случае та часть дополнительных расходов, которую понесет заказчик, экономически обоснованна, поскольку более высока€ цена реализации принесла дополнительный доход и ему (п.†2 ст.†346.16, п.†1 ст.†252 Ќ †–‘).

“аким образом, дополнительную выгоду можно признать обоснованным расходом заказчика. ѕоскольку она €вл€етс€ частью посреднического вознаграждени€, учтите ее в расходах по подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒата признани€ доходов

ƒоходы от реализации товаров через посредника признайте после оплаты (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘), то есть в день поступлени€ денег от покупател€ на банковский счет или в кассу заказчика (если посредник не участвует в расчетах). ѕри этом сумму выручки определите как продажную стоимость товаров, указанную в отчете (извещении) посредника (п.†1 ст.†346.15, п.†1 ст.†248 Ќ †–‘). ¬ состав доходов включите также авансы, поступившие в счет предсто€щей поставки товаров (п.†1 ст.†346.15, подп.†1 п.†1 ст.†251, п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘). ѕодробнее об этом см.†— каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

—итуаци€:в какой момент заказчик (комитент, принципал, доверитель) должен признать выручку от реализации товаров, если посредник (комиссионер, агент, поверенный) участвует в расчетах. ќрганизаци€-заказчик примен€ет упрощенку

ѕризнайте выручку на дату поступлени€ оплаты на ваш банковский счет (в кассу).

Ќа упрощенке доходы признают кассовым методом (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘). Ёто правило распростран€етс€ на всех, кто примен€ет упрощенку, в том числе и на заказчиков в посреднических договорах: комитентов, принципалов, доверителей. ѕоэтому включить полученную выручку в состав доходов заказчик должен на дату, когда деньги поступили на его банковский счет или в кассу. ƒаже если посредник участвует в расчетах и выручка от покупател€ сначала поступает на его банковский счет (в кассу). јналогичные разъ€снени€ есть в письмах ћинфина –оссии от 29†июл€ 2016 є†03-11-06/2/44819, от 28†июл€ 2014 є†03-11-11/36937, от 18†но€бр€ 2013 є†03-11-06/2/49405. ѕравомерность такого подхода подтверждает арбитражна€ практика (см., например, постановлени€ ‘ј— ”ральского округа от 9†сент€бр€ 2010†є†‘09-7027/10-—2, ÷ентрального округа от 28†августа 2009 є†ј35-2578/08-—15, от 10†августа 2009 є†ј35-2057/08-—10).

ќднако налогова€ служба занимает по этому вопросу другую позицию. »з писем ‘Ќ— –оссии от 6†феврал€ 2012 є†≈ƒ-4-3/1823 и от 29†но€бр€ 2010 є†Ў—-17-3/1836 следует, что заказчик должен признавать доход на дату зачислени€ выручки на расчетный счет (в кассу) посредника. јвторы писем объ€сн€ют это тем, что по гражданскому законодательству средства, полученные посредником в качестве оплаты за реализованные товары, принадлежат заказчику (п.†1 ст.†996, п.†1 ст.†971, ст.†1011 √ †–‘). —ледовательно, у заказчика, который примен€ет упрощенку, доход возникнет в момент поступлени€ денег на банковский счет, специальный счет (электронный кошелек) или в кассу посредника.

ќчевидно, что така€ трактовка не соответствует пункту 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘, который устанавливает единый пор€док дл€ признани€ доходов при упрощенке. — учетом разъ€снений ћинфина –оссии и сложившейс€ арбитражной практики письма ‘Ќ— –оссии не актуальны. ѕоэтому доходы по посредническим договорам признавайте именно на дату зачислени€ денег на ваш банковский счет или на дату их поступлени€ в кассу. ƒата поступлени€ денег посреднику на пор€док отражени€ доходов у заказчика не вли€ет.

≈сли посредник удерживает вознаграждение из выручки, заказчик не должен уменьшать свой доход на сумму вознаграждени€. ѕоэтому удержанное вознаграждение включите в состав доходов на дату поступлени€ выручки. »менно в этот момент происходит зачет задолженности посредника по выплате денег за проданный товар в счет задолженности заказчика по выплате вознаграждени€. ќснованием дл€ записи в книгу учета доходов и расходов может быть отчет посредника или бухгалтерска€ справка (если к моменту поступлени€ денег отчет еще не утвердили).

ѕосредник приобретает товары

ѕри приобретении товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик несет расходы:
Ц на покупку товаров или другого имущества (подп.†1, 2, 5, 23 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘);
Ц на входной Ќƒ—, перечисленный поставщику;
Ц на вознаграждение посредника и другие расходы, возмещаемые по услови€м посреднического договора.

”чет расходов

≈сли организаци€ платит единый налог при упрощенке с доходов, расходы, св€занные с приобретением товаров через посредника, налоговую базу не уменьшают (п.†1 ст.†346.18 Ќ †–‘).

≈сли организаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами, понесенные расходы включите в расчет налоговой базы (п.†2 ст.†346.18 Ќ †–‘). ѕри этом пор€док учета посреднического вознаграждени€ зависит от вида имущества, которое посредник приобретает дл€ заказчика. ѕри покупке материально-производственных запасов (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, п.†2 ст.†346.16, п.†2 ст.†254 Ќ †–‘), основных средств (подп.†1 п.†1 ст.†346.16, п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘, п.†8 ѕЅ”†6/01) и нематериальных активов (подп.†2 п.†1 ст.†346.16, п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘, п.†8 ѕЅ”†14/2007) вознаграждение включаетс€ в первоначальную стоимость актива. ѕри приобретении товаров учтите его по отдельной статье затрат (подп.†23 и 24 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

¬ходной Ќƒ—, уплаченный по приобретенному через комиссионера имуществу, учтите:
Ц либо в стоимости полученных основных средств и нематериальных активов (подп.†3 п.†2 ст.†170 Ќ †–‘, письма ћинфина –оссии от 4†но€бр€ 2004†г. є†03-03-02-04/1/44, ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2005†г. є†ћћ-6-03/886);
Ц либо по отдельной статье затрат при покупке товаров и материальных ценностей (подп.†8 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

¬се понесенные расходы включите в налоговую базу только после оплаты (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ƒаты признани€ отдельных из них приведены в таблице.

—итуаци€:как заказчику на упрощенке учесть дополнительную выгоду, полученную посредником при покупке товаров по цене ниже, чем предусмотрено в договоре

¬ключите дополнительную выгоду (ее часть) в состав внереализационных доходов.

≈сли посредник совершает сделку на услови€х более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуетс€ дополнительна€ выгода. ƒополнительна€ выгода может распредел€тьс€ между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п.†3 ст.†973, ст.†992, 1011 √ †–‘). ќднако изначально все средства, переданные посреднику дл€ исполнени€ договора, €вл€ютс€ собственностью заказчика (ст.†974, 996, 1011 √ †–‘).

¬ дальнейшем при расчетах с посредником организации, которые плат€т единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, не смогут учесть сумму экономии в уменьшение налоговой базы, поскольку заказчик передает ее посреднику безвозмездно (п.†2 ст.†346.16, п.†1 ст.†252, п.†16 ст.†270 Ќ †–‘).

Ђ√лавбухї†советует

≈сть аргументы, позвол€ющие организаци€м-заказчикам, примен€ющим упрощенку, включать в расходы дополнительную выгоду, полученную посредниками при покупке товаров по более низким ценам. ќни заключаютс€ в следующем.

Ђ√лавбухї†советует

¬ договоре можно прописать, что дополнительна€ выгода (или кака€-либо ее часть) €вл€етс€ неотъемлемой составл€ющей посреднического вознаграждени€. ”становление такого рода премии позвол€ет заказчику прописать минимальную сумму основного вознаграждени€.  роме того, если не оговорены другие услови€, дополнительна€ выгода распредел€етс€ между сторонами договора комиссии или агентского договора поровну (ст.†992, 1011 √ †–‘). ¬ этом случае та часть дополнительных расходов, которую понесет заказчик, экономически обоснованна, поскольку более низка€ цена покупки товаров снизила его затраты (п.†2 ст.†346.16, п.†1 ст.†252 Ќ †–‘).

“аким образом, дополнительную выгоду можно признать обоснованным расходом заказчика. ѕоскольку она €вл€етс€ частью посреднического вознаграждени€, учтите ее в расходах по подпункту†24 пункта†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕосредническое вознаграждение

–асходы на выплату посреднического вознаграждени€ признайте в том периоде, когда посреднические услуги будут выполнены и оплачены (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ¬ходной Ќƒ— учтите после одновременного выполнени€ двух условий: посредническое вознаграждение признано в расходах, налог оплачен (подп.†8 п.†1 ст.†346.16, п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

ƒату выполнени€ посреднических услуг определите по услови€м договора. Ќапример, посредническа€ услуга может считатьс€ оказанной на дату утверждени€ отчета посредника, после поступлени€ средств от покупател€ за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента и т.†д.

ѕодтвердить факт оказани€ услуг может отчет посредника (ст.†974, 999, 1008 √ †–‘).

ƒатой оплаты комиссионного вознаграждени€ считаетс€ день фактического перечислени€ денег посреднику (если посредник не участвует в расчетах) (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ‘акт оплаты подтвердит платежное поручение, расходный кассовый ордер и т.†д.

ƒаты списани€ покупной стоимости товаров, а также признани€ других расходов, которые заказчик также может компенсировать посреднику, представлены в таблице.

ѕример отражени€ доходов и расходов заказчика при реализации товаров через посредника. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

«јќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку и рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами.

¬†€нваре Ђјльфаї приобрела и оплатила партию товаров на общую сумму 430†000†руб. (в т. ч.†Ќƒ—†Ц 65 593†руб.). ¬ этом же мес€це Ђјльфаї в качестве комитента заключила договор комиссии на реализацию товаров и передала товары комиссионеру. ѕо услови€м договора посредник не участвует в расчетах (покупатель перечисл€ет деньги непосредственно продавцу). ѕродажна€ цена товаров, указанна€ в договоре,†Ц 590†000†руб. —умма комиссионного вознаграждени€†Ц 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составл€ет 59†000†руб. (в†т.†ч.†Ќƒ—†Ц 9000†руб.)

17†феврал€ комиссионер отгрузил товары в адрес покупател€ и направил комитенту извещение об отгрузке. ¬ этот же день Ђјльфаї списала покупную стоимость реализованных товаров.

ƒенежные средства от покупател€ поступили на счет Ђјльфыї 18†феврал€. ѕо услови€м договора посреднические услуги считаютс€ оказанными в момент получени€ оплаты за товары комитентом. 18†феврал€ посредник представил отчет об исполнении договора комиссии и выставил Ђјльфеї счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждени€. Ђјльфаї перечислила вознаграждение посреднику (включа€ Ќƒ—) 3†марта.

ƒатой признани€ дохода €вл€етс€ день поступлени€ оплаты за товары от покупател€. ¬†феврале бухгалтер Ђјльфыї отразил в учете выручку в сумме 590†000†руб.

–асходы на вознаграждение посреднику (а также Ќƒ—) признаютс€ после их оплаты. ¬†марте бухгалтер Ђјльфыї учел в расходах сумму посреднического вознаграждени€†Ц 50†000†руб. и входной Ќƒ— по нему†Ц 9000†руб.

ќперации, св€занные с реализацией товаров и выплатой посреднического вознаграждени€, бухгалтер Ђјльфыї отразил в книге учета доходов и расходов.

—итуаци€:в какой сумме заказчику на упрощенке отразить выручку от реализации товаров через посредника, если последний удержал из нее сумму своего вознаграждени€

ѕризнайте выручку в полном объеме, без уменьшени€ ее на сумму посреднического вознаграждени€.

¬ыручкой от реализации €вл€етс€ цена товаров, которую посредник получил от покупател€ (п.†1 ст.†346.15, п.†1 ст.†248 Ќ †–‘). »менно эта сумма должна быть указана в отчете посредника о выполнении об€зательств по договору и в документах, подтверждающих реализацию (например, накладной). ѕоэтому, даже если посредник (комиссионер, агент, поверенный) удержал свое вознаграждение из поступившей выручки (посредник участвует в расчетах), доходом заказчика €вл€етс€ вс€ сумма выручки. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 15†ма€ 2013†г. є†03-11-11/16941, от 21†€нвар€ 2013†г. є†03-11-06/2/06 и ‘Ќ— –оссии от 11†окт€бр€ 2010†г. є†я -17-3/1378.

Ђ√лавбухї†советует

≈сли заказчик (комитент, принципал, доверитель) готов судитьс€, то при расчете единого налога он может не включать в доход сумму вознаграждени€, удержанного посредником из поступившей выручки. ¬ суде помогут следующие аргументы

Ђ√лавбухї†советует

ѕри упрощенке доходы учитываютс€ кассовым методом (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘). »з этого следует, что в состав доходов нужно включать только те суммы, которые фактически поступили на расчетный счет (в кассу) организации. “аким образом, если выручка поступила к заказчику уже за минусом вознаграждени€ посредника, в доходах сумма вознаграждени€ не отражаетс€. ¬ арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих такую точку зрени€ (см., например, постановлени€ ‘ј— ”ральского округа от 5†ма€ 2010†г. є†‘09-2984/10-—3, от 20†ма€ 2008†г. є†‘09-9602/07-—3, от 26†но€бр€ 2007†г. є†‘09-9602/07-—3, ¬олго-¬€тского округа от 5†апрел€ 2006†г. є†ј28-16053/2005-526/28, ѕоволжского округа от 21†декабр€ 2004†г. є†ј72-5925/04-7/451).

—ледовать изложенной позиции целесообразно, если организаци€ платит единый налог с доходов (п.†1 ст.†346.18 Ќ †–‘). ќрганизации же, рассчитывающие налог с разницы между доходами и расходами, могут отнести посредническое вознаграждение в уменьшение налоговой базы (подп.†24 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ѕоэтому дл€ них не имеет смысла оспаривать позицию ћинфина –оссии в суде.

—итуаци€:в какой момент заказчику на упрощенке признать расходы на вознаграждение посредника, если эту сумму посредник сам удерживает из выручки (посредник участвует в расчетах)

–асходы на вознаграждение посредника признайте на дату, указанную в уведомлении о зачете, или на дату, указанную в договоре.

¬се средства, поступающие к посреднику, €вл€ютс€ собственностью заказчика (п.†1 ст.†996, п.†1 ст.†971, ст.†1011 √ †–‘).

¬ то же врем€ комиссионер, а также агент, действующий от своего имени, могут по умолчанию удерживать суммы своего вознаграждени€ из всех средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст.†997, 1011 √ †–‘). ѕри этом посреднические услуги по договору должны быть оказанными. “ака€ операци€ представл€ет собой односторонний зачет взаимных требований. „тобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете взаимных требований (ст.†410 √ †–‘). ќднако стороны могут договоритьс€ и о другом варианте расчетов. Ќапример, проводить зачет в момент перечислени€ денег (выручки) заказчику (ст.†407 √ †–‘).

ѕоверенный, а также агент, действующий от имени доверител€, зачитывать взаимные требовани€ в одностороннем пор€дке не вправе. ѕоэтому момент, когда посредник может удержать из выручки свое вознаграждение, устанавливаетс€ соглашением сторон (ст.†407 √ †–‘).

¬ зависимости от варианта расчета, действующего между сторонами посреднического договора, заказчик, примен€ющий упрощенку, может признать расходы на выплату вознаграждени€ на дату, указанную в уведомлении о зачете, или на дату, указанную в договоре.