ќрганизации на упрощенке не €вл€ютс€ плательщиками Ќƒ— (исключение†Ц Ќƒ—, уплачиваемый при ввозе товаров в –оссию) (п.†2 ст.†346.11 Ќ †–‘). ѕоэтому входной налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимайте (подп.†1 п.†2 ст.†171 Ќ †–‘). ѕо товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применени€ упрощенки, учет входного Ќƒ— ведите в следующем пор€дке.

”чет входного Ќƒ—

ќрганизации, которые плат€т единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного Ќƒ—, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп.†8 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

¬ходной налог включите:

—итуаци€:€вл€етс€ ли нарушением правил учета расходов дл€ целей налогообложени€ включение в их стоимость входного Ќƒ— по материалам, приобретенным на упрощенке. ќрганизаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ќет, не €вл€етс€.

Ќалоговый кодекс†–‘ содержит две нормы, которые регулируют пор€док учета входного Ќƒ— при упрощенке. ѕерва€†Ц прописана в главе 21 Ќалогового кодекса†–‘ (подп.†3 п.†2 ст.†170 Ќ †–‘). ¬ ней сказано, что организации, которые не €вл€ютс€ плательщиками Ќƒ—, должны включать входной налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). ¬тора€ норма содержитс€ в главе 26.2 Ќалогового кодекса†–‘ (подп.†8 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ¬ ней говоритс€, что организации, которые плат€т единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать входной Ќƒ— по отдельной статье затрат.

„етких критериев дл€ применени€ той или иной нормы в законодательстве нет.

— одной стороны, стать€ 346.16 €вл€етс€ специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 Ќалогового кодекса†–‘ (абз.†3 п.†2 определени€  онституционного суда†–‘ от 5†окт€бр€ 2000†г. є†199-ќ). — этой точки зрени€, суммы входного Ќƒ— не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. »х нужно списывать обособленно.

— другой стороны, по сравнению со статьей 346.16, нормы статьи 170 Ќалогового кодекса†–‘ распростран€ютс€ на всех налогоплательщиков, а не только на организации, которые примен€ют упрощенку и плат€т единый налог с разницы между доходами и расходами. ѕри этом общие положени€ главы 21 Ќалогового кодекса†–‘ св€заны с правилами бухучета, которые тоже распростран€ютс€ на все организации (ст.†2, 6 «акона от 6†декабр€ 2011†г. є†402-‘«, п.†8 ѕЅ”†6/01, п.†8 ѕЅ”†14/2007). — этой точки зрени€ суммы невозмещаемого входного Ќƒ— следует включать в стоимость имущества.

„тобы устранить возникшую не€сность, ћинфин –оссии и налогова€ служба предложили такой подход:

  • при приобретении основных средств и нематериальных активов входной Ќƒ— включать в их стоимость;
  • при покупке других активов†Ц списывать налог по отдельной статье затрат.

ќб этом сказано в письмах ћинфина –оссии от 4†но€бр€ 2004†г. є†03-03-02-04/1/44 и ‘Ќ— –оссии от 19†окт€бр€ 2005†г. є†ћћ-6-03/886.

—ледует отметить, что предложенный вариант не €вл€етс€ правилом. ќрганизаци€, примен€юща€ упрощенку, может использовать и другие способы учета входного Ќƒ—. ѕринципиального значени€ это не имеет, поскольку дата признани€ уплаченного Ќƒ— в расходах всегда будет одной и той же. “ака€ точка зрени€ подтверждаетс€ письмами ћинфина –оссии от 26†июн€ 2006†г. є†03-11-04/2/131, ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 10†€нвар€ 2007†г. є†19-11/00706 и арбитражной практикой (см., например, постановление ‘ј— ¬осточно-—ибирского округа от 21†€нвар€ 2009†г. є†ј19-3623/08-45-‘02-7051/2008).

¬ходной Ќƒ—, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельз€ учесть при упрощенке, в расходах не признавайте (подп.†8 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

—итуаци€:как учесть Ќƒ—, уплаченный поставщику, если организаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с доходов

ѕри расчете единого налога с доходов суммы Ќƒ—, уплаченные поставщикам, не учитывайте.

ќрганизации, примен€ющие упрощенку, не €вл€ютс€ плательщиками Ќƒ— (п.†2 ст.†346.11 Ќ †–‘). ѕоэтому принимать входной налог к вычету они не могут (подп.†1 п.†2 ст.†171 Ќ †–‘).  роме того, организации, которые плат€т единый налог с доходов, освобождены от налогового учета каких-либо расходов (письмо ћинфина –оссии от 1†сент€бр€ 2006†г. є†03-11-04/2/181). “аким образом, отражать суммы входного Ќƒ— в книге учета доходов и расходов не требуетс€. »сточником информации об уплаченных суммах входного Ќƒ— €вл€ютс€ расчетные документы, полученные от поставщиков. ќ том, нужно ли их хранить, см.† ак отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке.

¬ бухучете входной Ќƒ— включите в стоимость приобретенного имущества (п.†8 ѕЅ”†6/01, п.†8 ѕЅ”†14/2007).

ƒата списани€ входного Ќƒ—

≈сли входной Ќƒ— учтен в стоимости имущества (основных средств и нематериальных активов), то он будет списан в расходы в составе этой стоимости.

≈сли суммы входного Ќƒ— учтены по отдельной статье затрат, то отразите Ќƒ— в расходах при одновременном выполнении таких условий:

“ак, например, входной Ќƒ— по сырью и материалам, используемым в производстве, спишите в момент, когда выполнены два услови€: ценности оприходованы на склад и оплачены поставщику (подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

¬ходной Ќƒ— по товарам, приобретенным дл€ перепродажи и оплаченным поставщику, включите в состав расходов по мере их реализации. ѕри этом не имеет значени€, оплатил покупатель товары или нет. ѕод реализацией в данном случае подразумеваетс€ передача покупателю права собственности на товары, то есть их отгрузка. ќб этом говоритс€ в письмах ћинфина –оссии от 17†феврал€ 2014†г. є†03-11-09/6275 и ‘Ќ— –оссии от 18†марта 2014†г. є†√ƒ-4-3/4801.

¬ходной Ќƒ— по приобретенным работам (услугам) спишите в момент, когда выполнены два услови€: работы выполнены (услуги оказаны) и оплачены исполнителю (подр€дчику) (подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

ѕример учета входного Ќƒ— по приобретенным товарам. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ќќќ Ђ“оргова€ фирма "√ермес"ї примен€ет упрощенку. ≈диный налог платит по ставке 15 процентов. ¬†€нваре организаци€ приобрела 118 наборов канцтоваров Ђѕрезидентї на общую сумму 118†000†руб. (в†т.†ч.†Ќƒ—†Ц 18†000†руб.).

¬†феврале Ђ√ермесї продал 90 наборов. ѕри отпуске товаров на сторону их оценка проведена по стоимости единицы товара.

ѕри расчете единого налога за I квартал бухгалтер Ђ√ермесаї учел в расходах:

  • покупную стоимость товаров†Ц 76†271†руб. (100†000†руб.†: 118 наборов†× 90 наборов);
  • входной Ќƒ—, уплаченный поставщику канцтоваров,†Ц 13†729†руб. (18†000†руб.†: 118 наборов†× 90 наборов).

ќб отражении операций, св€занных с реализацией покупных товаров, в книге учета доходов и расходов см.  ак списать стоимость покупных товаров, приобретенных дл€ перепродажи, при упрощенке.

–ознична€ торговл€

—итуаци€:как определить сумму Ќƒ—, которую можно отнести на расходы по товарам, проданным в розницу. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

„етких правил дл€ этого в законодательстве нет. ѕоэтому нужно разработать свой пор€док и закрепить его в учетной политике дл€ целей налогообложени€.

ѕри этом помните два важных услови€:
Ц отнести на расходы можно только ту часть входного Ќƒ—, котора€ соответствует объему реализованных товаров (подп.†8 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘);
Ц реализованными при упрощенке признаютс€ товары, которые были оплачены поставщикам и отгружены покупател€м (подп.†2 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

ќт вас как от бухгалтера требуетс€ определить, какую долю в общей стоимости проданных товаров составл€ет входной Ќƒ— по тем товарам, что были оплачены поставщикам. ƒл€ этих целей лучше делать помес€чный расчет, основанный на данных бухучета.

ј раз учет товаров ведете в продажных ценах (так делают розничные торговые организации), то сумму Ќƒ—, на которую можно уменьшить налоговую базу на ”—Ќ, считайте в два этапа. —начала определите общую сумму входного Ќƒ—, котора€ относитс€ к отгруженным товарам. «атем эту сумму скорректируйте пропорционально стоимости оплаченных товаров. ѕолученную таким образом величину включите в затраты и отразите в книге учета доходов и расходов.

ƒл€ расчета понадоб€тс€ следующие показатели:

Ц приход товаров за мес€ц в продажных ценах;
Ц сумма Ќƒ— по приобретенным товарам;
Ц средний процент торговой наценки;
Ц объем отгруженных товаров за мес€ц;
Ц объем реализованной торговой наценки.

»сходными данными дл€ определени€ этих показателей могут служить остатки и обороты по счетам 19, 41, 42, 60, 90.

ѕокажем на примере общий принцип расчета Ќƒ—, относимого на расходы, без распределени€ по разным налоговым ставкам. ѕри желании эту схему вы можете использовать раздельно дл€ каждой ставки Ќƒ— (18 и 10%).

ѕример определени€ суммы Ќƒ—, которую можно отнести на расходы в розничной торговле. ќрганизаци€ ведет учет товаров по продажным ценам

ќќќ Ђјльфаї зарегистрировано ↈнваре. ¬ид де€тельности†Ц рознична€ торговл€. —разу же после государственной регистрации организаци€ подала за€вление о переходе на упрощенку. ќбъект налогообложени€†Ц разница между доходами и расходами.

¬ учетной политике дл€ целей бухучета закреплено, что учет товаров ведетс€ в продажных ценах, раздельный учет отдельных партий товаров не ведетс€.

¬†€нваре Ђјльфаї приобрела товары дл€ перепродажи на сумму 230†000†руб. (в†т.†ч.†Ќƒ— по ставкам 10 и 18%†Ц 30†000†руб.). »з них оплачено было 140†000†руб. “оргова€ наценка установлена в размере 25%. »з общего количества товаров, приобретенных ↈнваре, в течение это мес€ца было реализовано товаров на сумму 190†000†руб.

¬ бухучете эти операции отражены следующим образом:

ƒебет 41  редит 60
Ц 200†000†руб.†Ц оприходована продукци€ дл€ перепродажи;

ƒебет 19  редит 60
Ц 30†000†руб.†Ц учтен Ќƒ— по приобретенным товарам;

ƒебет 41  редит 42
Ц 50†000†руб. (200†000†руб.†× 25%)†Ц отражена торгова€ наценка;

ƒебет 60  редит 51
Ц 140†000†руб.†Ц оплачена часть приобретенных товаров;

ƒебет 50  редит 90
Ц 190†000†руб.†Ц отражена продажна€ стоимость отгруженных товаров;

ƒебет 90  редит 41
Ц 190†000†руб.†Ц списана себестоимость проданных товаров;

ƒебет 90  редит 42
Ц 38†000 руб. (190†000†руб.†× 25/125)†Ц сторнирована реализованна€ торгова€ наценка.

ƒол€ реализованных товаров в объеме товаров, приобретенных ↈнваре, составл€ет:

190†000†руб.†: (200†000†руб.†+ 50†000†руб.)†= 0,76

—умма входного Ќƒ—, котора€ относитс€ к реализованным товарам, равна:

30†000†руб.†× 0,76†= 22†800†руб.

ƒебет 90  редит 19
Ц 22†800†руб.†Ц списан на расходы Ќƒ—, относ€щийс€ к отгруженным товарам.

—умму Ќƒ—, котора€ уменьшает налоговую базу по единому налогу ↈнваре, бухгалтер определил так:

Ц покупна€ стоимость реализованных товаров†= 152†000 руб. (190†000†руб.†Ц 38 000†руб.);

Ц дол€ оплаченной продукции†= 0,609 (140†000†руб.†: 230†000†руб.);

Ц покупна€ стоимость реализованных товаров дл€ расчета единого налога†= 92†568 руб. (152†000 руб.†× 0,609);

Ц сумма Ќƒ—, которую можно прин€ть в расходы при ”—Ќ,†= 13†885†руб. (22†800†руб.†× 0,609).

ѕо состо€нию на 1†феврал€ в бухучете организации значились:

Ц остаток товаров по продажным ценам†Ц 60†000†руб. (250†000†руб.†Ц 190†000†руб.), в†т.†ч.†наценка†Ц 12 000†руб. (50†000†руб.†Ц 38†000 руб.);

Ц остаток Ќƒ—, не списанного на расходы,†Ц 7200†руб. (30†000†руб.†Ц 22†800†руб.);

Ц неоплаченные товары†Ц 90†000†руб. (230†000†руб.†Ц 140†000†руб.).

¬†феврале Ђјльфаї не приобретала новых товаров дл€ перепродажи и полностью рассчиталась с поставщиками за товары, приобретенные в €нваре. ¬ течение мес€ца были реализованы все товары, оставшиес€ на складе и в торговом зале.

¬ бухучете сделаны следующие записи:

ƒебет 60  редит 51
Ц 90 000†руб.†Ц оплачена часть приобретенных товаров;

ƒебет 50  редит 90
Ц 60 000†руб.†Ц отражена продажна€ стоимость отгруженных товаров;

ƒебет 90  редит 41
Ц 60 000†руб.†Ц списана себестоимость проданных товаров;

ƒебет 90  редит 42
Ц 12 000†руб. (60†000 руб.†× 25/125)†Ц сторнирована реализованна€ торгова€ наценка.

ƒол€ реализованных товаров в объеме товаров, приобретенных ↈнваре (с учетом остатков на 1†феврал€), составл€ет:

60†000 руб.†: 60†000†руб.†= 1,0.

—умма входного Ќƒ—, котора€ относитс€ к реализованным товарам, равна:

7200†руб.†× 1,0 = 7200 руб.

ƒебет 90  редит 19
Ц 7200 руб.†Ц списан на расходы Ќƒ—, относ€щийс€ к отгруженным товарам.

—умму Ќƒ—, котора€ уменьшает налоговую базу по единому налогу в†феврале, бухгалтер определил так:

Ц покупна€ стоимость реализованных товаров†= 107†432 руб. (48†000 руб.†+ 152†000 руб. Ц 92 568руб.);

Ц дол€ оплаченной продукции†= 1,0 (90 000†руб.†: 90†000†руб.);

Ц покупна€ стоимость реализованных товаров дл€ расчета единого налога†= 107†432 руб. (107†432 руб.†× 1,0);

Ц сумма Ќƒ—, которую можно прин€ть в расходы при ”—Ќ,†= 16†115 руб. (7200 руб.†+ 22†800 руб. Ц 13†885 руб.).

ƒокументальное подтверждение

ѕодтвердить уплату Ќƒ— могут платежные поручени€, расходные кассовые ордера и другие документы с выделенной суммой налога (письмо ћинфина –оссии от 31†ма€ 2007†г. є†03-07-11/147).

ƒл€ учета входного Ќƒ— в составе расходов потребуютс€ также документы, подтверждающие его сумму (п.†2 ст.†346.16, п.†1 ст.†252 Ќ †–‘). Ќапример, это могут быть счета-фактуры, выставленные поставщиками, накладные (с отдельно выделенной суммой Ќƒ—), акты и т.†д. ≈сли с продавцом заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур, включить предъ€вленный Ќƒ— в расходы можно на основании платежных документов, чеков, бланков строгой отчетности. √лавное†Ц чтобы сумма Ќƒ— в таких документах была выделена. ќб этом сказано в письме ћинфина –оссии от 5†сент€бр€ 2014†г. є†03-11-06/2/44783.

—итуаци€:можно ли включить в расходы сумму входного Ќƒ— по счету-фактуре, оформленному с нарушением правил. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ƒа, можно.

Ћюбые расходы, которые можно учесть при расчете единого налога, должны соответствовать критери€м пункта 1 статьи 252 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†2 ст.†346.16 Ќ †–‘). ќдним из этих критериев €вл€етс€ подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

—чет-фактура†Ц это документ, необходимый дл€ того, чтобы прин€ть входной Ќƒ— к вычету (п.†1 ст.†168 Ќ †–‘). ѕравом на налоговый вычет по Ќƒ— организации, примен€ющие упрощенку, не обладают. Ёто следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Ќалогового кодекса†–‘. ѕоэтому сумму входного Ќƒ— можно списать на расходы даже без счета-фактуры. Ќапример, если Ќƒ— выделен в накладной, акте, платежных документах. √лавное, чтобы затраты, на сумму которых покупателю предъ€влен Ќƒ—, были включены в перечень расходов, который приведен в статье 346.16 Ќалогового кодекса†–‘. ј также чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п.†2 ст.†346.16, ст.†252 Ќ †–‘).

 роме того, с 1†окт€бр€ 2014 года организации по взаимному согласию могут не выставл€ть счета-фактуры (подп.†1 п.†3 ст.†169 Ќ †–‘). ”честь Ќƒ— в расходах в таком случае можно на основании платежных документов, кассовых чеков, бланков строгой отчетности с выделенной суммой Ќƒ— (письмо ћинфина –оссии от 5†сент€бр€ 2014†г. є†03-11-06/2/44783).

“аким образом, счет-фактура не €вл€етс€ об€зательным или исключительным документом дл€ учета Ќƒ— в расходах. ѕоэтому, даже если он оформлен с нарушени€ми, обосновать включение Ќƒ— в расходы можно на основании других документов, подтверждающих сумму и факт уплаты Ќƒ—.

Ќƒ— в составе аванса

—итуаци€:можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму входного Ќƒ—, уплаченного в составе аванса. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку. ќбъект налогообложени€†Ц разница между доходами и расходами

Ќет, нельз€.

ѕри расчете единого налога входной Ќƒ— можно учесть только по тем расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп.†8 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ¬ыданные авансы в расчет налоговой базы не включаютс€. „тобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо оплаты необходимо встречное прекращение об€зательства (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ѕоэтому до получени€ имущества (выполнени€ работ, оказани€ услуг), в счет которого был перечислен аванс, суммы предварительных платежей включать в расходы нельз€ (письмо ћинфина –оссии от 30†марта 2012†г. є†03-11-06/2/49). —ледовательно, до признани€ этих расходов входной Ќƒ—, уплаченный в составе аванса, налоговую базу по единому налогу тоже не уменьшает (письмо ћинфина –оссии от 29†июн€ 2006†г. є†03-11-04/2/135).

≈сли аванс выплачен в счет предсто€щей поставки товаров, предназначенных дл€ перепродажи, сумму входного Ќƒ— можно будет учесть после реализации этих товаров. “о есть после того, как организаци€ включит в состав расходов покупную стоимость реализованных товаров.