Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) до перехода на упрощенку

Ситуация:  как при переходе на упрощенку рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим. Часть стоимости основного средства списана в виде амортизационной премии

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим, нужно из первоначальной стоимости вычесть начисленную амортизацию и амортизационную премию.

В Налоговом кодексе сказано, что остаточная стоимость объекта, приобретенного до перехода на упрощенку, определяется как разница между ценой приобретения и начисленной амортизацией (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

По мнению Минфина России, при переходе на упрощенку из первоначальной стоимости нужно вычитать не только начисленную амортизацию, но и амортизационную премию (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192). Поэтому в данном случае при расчете остаточной стоимости объекта при переходе на упрощенку используйте формулу:

Ситуация:  какую сумму расходов можно включить в расчет единого налога при продаже здания. Организация приобрела здание более 10 лет назад, когда применяла ОСНО, и продает после перехода на УСН

В расходах учтите часть остаточной стоимости здания. Эту величину рассчитайте пропорционально количеству дней, в течение которых использовали здание.

По каким правилам признают расходы на здание

По общему правилу стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку, частично можно учесть на спецрежиме. Сумма расходов, которую можно включить в расчет единого налога, зависит от срока полезного использования здания.

Например, по зданиям со сроком полезного использования более 15 лет расходы признают равными долями. Учитывать расходы нужно в течение первых 10 лет после перехода на упрощенку (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Определяют сумму расходов исходя из остаточной стоимости основного средства. Ее берут по данным налогового учета на дату перехода на упрощенку (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации здание продали после того, как прошло 10 лет с момента его приобретения. А значит, пересчитывать единый налог не нужно (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Как рассчитать сумму, которую можно учесть в расходах

Чтобы определить часть остаточной стоимости, которую можно отнести на расходы, воспользуйтесь следующим алгоритмом.

1. Подсчитайте количество календарных дней, в течение которых организация эксплуатировала здание. Например, здание продали 15 апреля 2016 года. Тогда количество дней, когда его эксплуатировали, в первом полугодии составит 105 (31 + 29 + 31 + 14).

2. Рассчитайте отношение количества дней эксплуатации здания к общему количеству календарных дней в отчетном (налоговом) периоде. Если использовать условие предыдущего пункта, то величина составляет 0,577 (105 дн.: 182 дн.).

3. Определите сумму расходов исходя из остаточной стоимости основного средства и полученной в предыдущем пункте величины. Допустим, ежеквартально организация может относить на расходы часть остаточной стоимости не более 300 000 руб. (см. пример ниже). В этом случае при продаже здания 15 апреля налоговую базу за полугодие можно уменьшить на 346 200 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб.) × 0,577).

Часть расходов, которую можно учесть при расчете единого налога, определите по формуле:

Ситуация:  может ли организация, зарегистрированная в Крыму (Севастополе), уменьшать налоговую базу по единому налогу на стоимость основных средств и НМА, приобретенных до перерегистрации по российскому законодательству

Да, может, если выполнены все условия признания расходов.

Если организация прошла перерегистрацию (сведения об организации внесены в ЕГРЮЛ на основании Закона от 5 мая 2014 г. № 124-ФЗ) и стала применять упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов», то она вправе уменьшить доходы на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до начала применения упрощенки, примите к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Остаточную стоимость определите на 1-е число месяца, следующего за месяцем внесения изменений в ЕГРЮЛ. Сделать это нужно по правилам украинского законодательства, которое действовало по состоянию на 21 февраля 2014 года. Естественно, остаточная стоимость основных средств и НМА, определенная в таком порядке, должна быть подтверждена первичными документами и данными учета о начислении амортизации. Такие выводы можно сделать на основании Положения, утвержденного постановлением Госсовета Республики Крым от 25 июня 2014 г. № 2263-6/14.

Определенную таким образом остаточную стоимость внеоборотных активов при расчете единого налога относите на расходы в течение одного, трех или десяти лет в общеустановленном порядке.

Ситуация:  может ли предприниматель на упрощенке учесть в расходах стоимость имущества, которое он купил до регистрации в качестве предпринимателя

Нет, не может.

Расходы на приобретение имущества, которое человек купил до регистрации в качестве предпринимателя, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Ведь предпринимательскую деятельность он тогда не вел, а значит, и не был плательщиком единого налога. Тот факт, что сейчас предприниматель использует имущество в коммерческой деятельности, значения не имеет.

Это следует из положений пункта 1 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-11-11/142, от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53610.

Ситуация:  как организации на упрощенке учесть стоимость основного средства (нематериального актива), если объект введен в эксплуатацию до, а оплачен после перехода на спецрежим. Госрегистрация прав на объект не требуется

Основное средство (нематериальный актив), введенное в эксплуатацию (или учтенное на счете 04 «Нематериальные активы») до перехода на упрощенку, но оплаченное после, считается приобретенным до такого перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, ст. 218 ГК РФ).

В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания на то, как учесть расходы на приобретение такого амортизируемого имущества. Порядок признания расходов четко определен только для оплаченных объектов (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Вместе с тем, действует правило, что оплата расходов, перечисленная в период применения упрощенки, не учитывается при расчете единого налога, если эти расходы были учтены при расчете налога на прибыль до перехода на спецрежим (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). До перехода на спецрежим организация начисляла амортизацию по основным средствам (нематериальным активам) и учитывала ее в составе расходов при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Значит, стоимость объекта (его оплата), которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, должна быть уменьшена на сумму начисленной амортизации (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Если же до перехода на упрощенку организация определяла доходы и расходы по кассовому методу, остаточная стоимость будет равна первоначальной, так как в этом случае амортизация по объекту не учитывалась в составе расходов (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объекта можно учесть при расчете единого налога, если выполняются условия:

• организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
• использование объекта направлено на получение дохода;
• объект введен в эксплуатацию (учтен на счете 04 «Нематериальные активы»);
• поданы документы на госрегистрацию прав собственности на основные средства (по тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации);
• объект оплачен (полностью или частично).

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Значит, в данном случае стоимость объекта при расчете единого налога при упрощенке учитывайте начиная с того отчетного периода, в котором этот объект был оплачен. При полной оплате имущества в расходы войдет вся стоимость актива, при частичной оплате – фактически уплаченная сумма (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку объект считается приобретенным до перехода на упрощенку, его стоимость нужно учитывать в расходах при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет исходя из срока полезного использования объекта (абз. 4–7 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. в таблице.

Таким образом, фактические расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов, введенных в эксплуатацию (учтенных на счете 04) до перехода на упрощенку, а оплаченных после, учтите при расчете единого налога:

• по остаточной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и начисленной до перехода на упрощенку амортизацией;
• начиная с того отчетного периода, в котором объект был оплачен (полностью или частично);
• в течение одного, трех или десяти лет применения упрощенки;
• равными долями в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода.

Для того чтобы определить эту долю, воспользуйтесь формулой:

 
Такие правила установлены в пунктах 3.12–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

 
Если объект, приобретенный до перехода на упрощенку, оплачивается частями в период применения упрощенки, то такую частичную оплату можно включать в расходы по мере ее перечисления. Это следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Ситуация:  как учесть расходы на приобретение основного средства – объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения. Правоустанавливающие документы переданы на госрегистрацию после перехода на упрощенку

При расчете единого налога расходы на приобретение объекта недвижимости списывайте после подачи документов на госрегистрацию, а величину этих расходов определяйте в зависимости от даты, которая считается датой приобретения объекта.

Основное средство – объект недвижимости считается приобретенным (созданным) в период применения общей системы налогообложения, если он был введен в эксплуатацию 1 декабря 2012 года или позже. Факт подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию на амортизацию таких объектов не влияет: для расчета налога на прибыль их можно амортизировать со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и статьей 3.1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ.

При переходе на упрощенку основные средства, приобретенные в период применения общей системы налогообложения, принимаются к учету по остаточной стоимости. То есть сумма расходов, которые организация сможет учесть при расчете единого налога, будет равна остаточной стоимости объекта на дату перехода на упрощенку. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Причем если объект введен в эксплуатацию в декабре 2012 года, его остаточная стоимость будет равна первоначальной.

Остаточную стоимость объекта включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Основное средство – объект недвижимости считается приобретенным в период применения упрощенки, если оно было введено в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года. Для расчета налога на прибыль такое имущество можно амортизировать только со следующего месяца после подачи документов на госрегистрацию (ст. 3.1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ).

Основные средства, приобретенные в период применения упрощенки, принимаются к учету по первоначальной стоимости. То есть в этом случае сумма расходов, которые организация сможет учесть при расчете единого налога, будет равна первоначальной стоимости объекта.

В обоих случаях расходы на приобретение основного средства – объекта недвижимости признавайте после передачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию. При этом должны быть выполнены следующие условия:
– организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
– объект будет использован в деятельности, направленной на получение доходов;
– объект оплачен (если частично, то расходы признавайте только в пределах уплаченных сумм).

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Р1Ф.

В течение налогового периода стоимость объекта нужно списывать на расходы равными долями в последний день каждого квартала (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы определить эти доли, воспользуйтесь формулой:

 
Такие правила установлены в пунктах 3.12–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Ситуация:  можно ли учесть стоимость основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку. После перехода организация платила единый налог с доходов, а потом сменила объект налогообложения

Нет, нельзя.

Если организация перешла с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», затраты, понесенные до смены объекта налогообложения, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Не уменьшает налоговую базу и остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в периоде применения общей системы налогообложения. На дату перехода на упрощенку с объектом налогообложения «доходы» этот показатель не фиксируется. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Таким образом, оснований для включения в расходы остаточной стоимости таких основных средств при дальнейшей смене объекта налогообложения у организации нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-11-06/2/220.