По общему правилу стоимость путевок для работников в налоговые расходы не включается (п. 29 ст. 270 НК РФ). Но стоимость путевки для работников в санаторно-курортное учреждение можно отнести на расходы компании, если путевка является премией работнику за производственные достижения (абз. 2 п. 2 ст. 255 НК РФ). Ведь в данном случае путевка — часть оплаты труда.
Премия за производственные достижения должна быть предусмотрена, например, в Положении о премировании. В этом документе необходимо отразить показатели, за которые работник может получить премию в виде путевки (письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 ). Ссылку на Положение нужно сделать в трудовом или коллективном договоре.
Если сотрудник получает путевку в качестве премии, то следует:
- на ее стоимость начислить страховые взносы , поскольку это доход, полученный в рамках трудовых отношений ( ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ, ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее — Закон № 125ФЗ);
- удержать с ее стоимости НДФЛ ( подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ).
Существует несколько вариантов использования чистой прибыли на оплату стоимости путевки для работников и членов их семей:
- купить работнику путевку или компенсировать ее стоимость;
- сделать подарок в виде путевки;
-оказать материальную помощь, оплатив стоимость путевки;
- организовать среди работников конкурс и выдать победителю приз в виде путевки в санаторий.
Во всех этих случаях стоимость путевки нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 23 и 29 ст. 270 НК РФ). Начисление НДФЛ и страховых взносов зависит от обстоятельств. Рассмотрим их.
Тут возможны два варианта использования чистой прибыли компании на оплату стоимости путевок для работников. Первый вариант — путевку покупает работник, а работодатель полностью или частично компенсирует ее стоимость. Второй — работодатель сам покупает путевку и передает ее работнику.
Когда компания из чистой прибыли полностью или частично компенсирует стоимость путевки, с работника не нужно удерживать НДФЛ при выполнении нескольких условий. Их можно разделить на два вида:
- условия, касающиеся оздоровительного учреждения;
- условия, касающиеся получателей путевки.
Каким должен быть санаторий. НДФЛ не нужно начислять, если:
- оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;
- отнесено к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (письмо Минфина России от 02.08.2010 № 03-04-06/5-162). Подтвердить статус оздоровительного учреждения помогут лицензия, учредительные документы, содержащие указание на осуществляемый вид деятельности (письмо Минфина России от 21.02.2012 № 03-04-06/6-40).
В целях расчета НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Льготные категории получателей путевок. От начисления НДФЛ освобождается полная или частичная компенсация путевки, которая приобретена за счет чистой прибыли, в частности:
- для работников;
- бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.
Перечень не облагаемых страховыми взносами доходов установлен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченных или компенсируемых работодателем своим работникам, в нем не указана. Поэтому стоимость путевок должна быть включена в облагаемую базу независимо от того, кто приобрел путевку — компания или сам работник, а компания выплатила ему компенсацию (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 1403-11/08-13985):
- по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
- страховым взносам на случай травматизма (ст. 20.1 и 20.2 Закона № 125ФЗ).
Компания может преподнести работнику путевку в качестве подарка. Поскольку ее стоимость превышает 3000 руб., с работником нужно заключить договор дарения в письменной форме (ч. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор составляется в двух экземплярах: один остается в компании, а второй — у одаряемого работника.
С какой суммы удержать НДФЛ. Работники, получившие от компании путевку в подарок, могут не платить НДФЛ с ее стоимости, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Например, компания в 2014 году подарила сотруднику — налоговому резиденту РФ путевку в санаторий «Гурзуфский» (Республика Крым) стоимостью 56 000 руб. Других подарков в этом году у работника не было. Следовательно, НДФЛ с суммы путевки составит 6760 руб. [(56 000 руб. – 4000 руб.) × 13%]. Независимо от того, в какой форме компания дарит сотруднику путевку — денежной или натуральной, она признается налоговым агентом. И должна удержать НДФЛ со стоимости путевки (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).
В какой момент удержать и перечислить НДФЛ. Датой фактического получения дохода будет являться день выдачи путевки работнику (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот день НДФЛ начисляют со стоимости путевки и делают запись в бухгалтерском учете: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ». Удержать НДФЛ со стоимости путевки можно за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, из отпускных. По общему правилу перечислить НДФЛ нужно не позднее:
- дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ со стоимости путевки удерживается из отпускных, перечислить налог в бюджет нужно в день их перечисления работнику.
Договор дарения согласно статье 574 Гражданского кодекса относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Доходы по такого рода договорам не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Если между компанией и работником оформлен письменный договор дарения, взносы во внебюджетные фонды на стоимость подарка (путевки) начислять не нужно (п. 5 письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260).
При отсутствии договора дарения придется начислить взносы во внебюджетные фонды. В этом случае считается, что путевки для работников куплены в рамках трудовых отношений с работниками. Об этом говорится в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 64719.
Работник может попросить оказать ему материальную помощь, а именно — оплатить стоимость путевки в санаторий. Источником такого вида материальной помощи будет чистая прибыль компании.
Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 руб. за календарный год (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ, подп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Иногда путевки для работников на санаторно-курортное лечение компания приобретает за счет чистой прибыли и вручает их работникам в качестве приза, например, за победу в корпоративных развлекательных мероприятиях — конкурсах, викторинах и т. п.
Если оздоровительное учреждение находится в России, отнесено к санаторно-курортным или оздоровительным организациям, НДФЛ со стоимости призовой путевки не нужно удерживать. Основание — пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса, письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@.
На стоимость путевки-приза компания должна начислить взносы во внебюджетные фонды. Так как этот вид дохода не указан в статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Косвенно такой вывод подтверждает письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19. В нем говорится, что к объекту обложения страховыми взносами могут быть отнесены любые выплаты работникам, в том числе и не связанные с оплатой труда (выплаты к праздникам, юбилейным дням и т. п.).
С разрешения ФСС РФ работодатели могут оплатить путевки для работников, занятых во вредных или опасных условиях труда, из сумм взносов на страхование от несчастных случаев на производстве. На санаторно-курортное лечение таких работников можно истратить до 20% взносов, начисленных за истекший год и уменьшенных на произведенные за этот же период расходы на выплату пособий по травматизму (п. 5 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ ).
Порядок финансирования оплаты путевок установлен в Правилах финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила).
Чтобы получить разрешение фонда на финансирование, организация должна до 1 августа текущего года подать заявление. Его форма не утверждена, поэтому заявление можно подать в произвольном виде. К заявлению следует приложить документы, перечисленные в пункте 4 Правил:
- план финансового обеспечения предупредительных мер. Его форма приведена в приложении к Правилам;
- копия плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда;
- заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников;
- списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;
- калькуляция стоимости путевки и т. д.
Если отделение ФСС РФ одобрило финансирование, расходы на приобретение путевок уменьшают сумму начисленных страховых взносов в текущем году (п. 2 Правил). В случае если расходы организации на приобретение путевок превышают лимит, то компания покрывает их за счет других источников (чистой прибыли, средств самого работника).
НДФЛ. Путевка, оплаченная компанией за счет взносов на случай травматизма, не облагается НДФЛ на основании пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса. Так как источником оплаты являются средства бюджета ФСС РФ, который входит в состав бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса).
Страховые взносы. На стоимость путевки нужно начислить страховые взносы, так как: - данный вид дохода работник получил в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ); - доход не указан в числе освобождаемых от обложения страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125ФЗ).
Налог на прибыль. Стоимость путевки, оплаченной компанией за счет взносов на случай травматизма, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку эти затраты не являются расходами самой компании.
Пример ООО «Солнышко» в июне 2014 года заключило договор с санаторием широкого медицинского профиля. По его условиям компания в августе 2014 года получит и оплатит четыре путевки стоимостью 40 000 руб. каждая.
В июне 2014 года компания обратилась в свое территориальное отделение ФСС РФ с заявлением о финансировании санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и приложила к нему пакет документов.
В июле 2014 года ООО «Солнышко» получило положительное решение о финансовом обеспечении санаторно-курортного лечения работников в сумме 160 000 руб. (40 000 руб. × 4). Какие записи нужно сделать в бухгалтерском учете?
Решение В августе 2014 года
Дебет 60 Кредит
51 — 160 000 руб. — оплачены путевки с расчетного счета;
Дебет 50-3 Кредит 60
— 160 000 руб. — приняты к учету приобретенные путевки для работников, занятых во вредных условиях;
Дебет 73 Кредит 50-3
— 160 000 руб. — выданы работникам путевки;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на случай травматизма» Кредит 73
— 160 000 руб.— уменьшена сумма взносов на случай травматизма на сумму путевок для работников, занятых во вредных условиях труда.
В некоторых компаниях путевки для работников приобретает не работодатель, а профсоюзная организация. Профсоюз — это добровольное общественное объединение (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ).
Его бюджет может формироваться из разных источников — поступлений учредителей, членских взносов и т. п. (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ).
Порядок обложения НДФЛ стоимости путевок будет зависеть от источников, формирующих бюджет профсоюза.
Если путевка оплачена из членских взносов, она не облагается НДФЛ на основании пункта 31 статьи 217 Налогового кодекса. Если профсоюз оплачивал путевки за счет иных средств, например целевых средств работодателя, на их стоимость нужно начислить НДФЛ. Независимо от того, кому путевки предназначены — членам профсоюза или нет (письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420). Так как профсоюз не может удержать налог, он должен уведомить об этом налоговую инспекцию и подать на работника, получившего путевку, справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При решении вопроса о том, нужно ли на стоимость приобретенных профкомом путевок начислять взносы во внебюджетные фонды, следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров.
У профкома нет трудовых отношений с работниками, которые получают путевки. В этом случае начислять страховые взносы и взносы на случай травматизма на стоимость путевок не придется. Это прямо следует из части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.
У профкома с работником компании заключен трудовой договор (например, на работу по совместительству). Поскольку путевки передаются работникам в рамках трудовых отношений, их стоимость нужно включить в базу по страховым взносам и взносам на случай травматизма (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
В этом случае компания уплачивает взносы по договору добровольного медицинского страхования, а путевки для работников приобретает страховая организация.
Стоимость путевок, приобретенных страховой компанией по договорам ДМС, включается в доход застрахованных лиц. А налоговым агентом в этом случае является страховая компания, а не работодатель (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Если страховая компания не может удержать и перечислить налог в бюджет, она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Поскольку между работниками и страховой компанией трудовых отношений нет, на стоимость санаторных путевок, приобретаемых по договору ДМС, взносы не начисляются (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Впрочем, как и на сумму взносов, перечисляемых работодателем по договорам ДМС, включающим условие об оплате путевок, если срок договора — один год и более (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125ФЗ).
Если программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечение, взносы по таким договорам могут учитываться при налогообложении прибыли на основании абзаца 9 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса в следующих случаях:
- договоры добровольного медицинского страхования заключены на срок не менее одного года;
- договорами предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов работников.
Взносы работодателя по таким договорам при исчислении налога на прибыль включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов на оплату труда.
Их также можно приобрести за счет чистой прибыли.
Не облагается НДФЛ оплата стоимости путевки членам семей работника, если (п. 9 ст. 217 НК РФ):
- оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;
- организация, оказывающая соответствующие услуги, отнесена к санаторно-курортным или оздоровительным.
В числе членов семьи, которым оплачиваются путевки, могут быть дети работника независимо от их возраста (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).
Также не нужно начислять НДФЛ при оплате из чистой прибыли путевки детям, не достигшим возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений между компанией, оплачивающей путевку, и родителями этих детей (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).
Если компания оплачивает санаторно-курортные путевки супругам, детям, другим родственникам своего работника, а также бывшим работникам, страховые взносы на их стоимость начислять не нужно — между ними и компанией нет трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ , ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письмо Минтруда России от 18.02.2014 № 17-3/ООГ-82, письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 № 526-19).
Информация о вариантах оплаты путевки работнику, начислении НДФЛ и страховых взносов, учете расходов при исчислении налога на прибыль сведена в таблицу ниже.
| Источник финансирования средств для оплаты путевки | Особенности оформления | НДФЛ | Страховые взносы | Взносы на случай травматизма | Расходы по налогу на прибыль |
|---|---|---|---|---|---|
| Расходы на оплату труда | Премия за производственные достижения | Облагается | Облагается | Учитывается, если установлена трудовым (коллективным) договором | |
| Чистая прибыль компании | Путевка | Не облагается, если санаторно-курортное учреждение находится в России | Облагается | ||
| Приз | |||||
| Подарок по договору дарения | Облагается свыше 4000 руб. за год | Не облагается, если с сотрудником заключен договор дарения | |||
| Материальная помощь | Облагается свыше 4000 руб. за год | ||||
| Средства ФСС РФ на случай травматизма | Путевка работникам, занятым во вредных условиях труда | Не облагается | Облагается | Не учитывается | |
| Профсоюз | |||||
| Членские взносы | Путевка не работнику профсоюза | Не облагается | Не облагается, так как у работника нет трудовых отношений с профсоюзом | Не учитывается | |
| Облагается | Не учитывается | ||||
| Целевые средства, выделенные организацией профсоюзу | |||||
| Страховая компания | Путевка | Облагается, налоговый агент — страховая компания | Не облагается, так как у работника нет трудовых отношений со страховой компанией | Учитываются взносы по договору ДМС с учетом ограничения, а не стоимость путевки | |
Читайте также:
Какие доходы не облагаются страховыми взносами