По-новому заполняйте бухгалтерский баланс и составляйте пояснение к балансу, на сайте «Главбуха» вы можете изучить инструкцию.
В инструкции вы найдете ответы на вопросы, что отражается в активе и пассиве баланса, составлять ли баланс, если компания прекращает свою деятельность, как показать оборотные активы и дебиторскую задолженность в балансе.
Как провести процедуру закрытия бухгалтерских счетов, читайте тут.
Пояснения к балансу надо составлять. В новой форме баланса, введенной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. И это обстоятельство стало причиной неверного толкования нововведений.
Информация, отражаемая на забалансовых счетах, является очень важной для оценки имущественного положения строительной компании. А также осуществляемых ею хозяйственных операций, которые могут оказать влияние на финансовое положение.
Свое отношение к отражению информации об операциях на забалансовых счетах Минфин России высказал в информационном сообщении от 29 декабря 2009 года: это необходимо для формирования полного представления о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.
Учтите: исключение из формата отчетности показателей по имуществу, не являющемуся собственностью компании, а также операций, учитываемых по правилам бухгалтерского учета на забалансовых счетах, не означает отказа от их отражения в отчетности.
Возможность раскрытия информации по новым правилам предусматривается при оформлении пояснительных примечаний к отчетности (см. приложение № 3 к приказу № 66н). Согласно подпункту «а» пункта 4 указанного приказа, они могут быть оформлены либо в табличном, либо в текстовом формате.
Выбор строительная компания делает самостоятельно, закрепив его в учетной политике.
Общий подход к формированию показателей бухгалтерской отчетности регламентирован пунктом 6 ПБУ 4/99. В нем сказано, что при необходимости в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Рассмотрим подробнее, в каком порядке следует детализировать в отчетности ту или иную информацию.
Отметим, что приказ № 66н предлагает образцы табличных форм. Для удобства будем ссылаться на них. Напомним: показатели пояснений приводятся в тех же единицах, в которых составлен баланс, – в тыс. или млн руб. (без десятичных знаков).
1. Информация об имуществе, не принадлежащем организации. Для ее раскрытия понадобится таблица 2.4. «Иное использование основных средств». Именно в ней следует отразить отдельной строкой информацию:
Следует помнить, что предлагаемые Минфином России формы табличных пояснений носят рекомендательный характер, поэтому строительная организация имеет право переименовать таблицу, добавить в нее колонки, строки, изменить наименование показателей, исключить ненужные строки и т. п. Кроме того, компания имеет право сделать текстовую запись ниже таблицы. Но, как уже отмечалось, выбранный формат должен быть закреплен в учетной политике.
См. образец заполнения формы (по данным приведенного ниже примера).
2. Информация о товарно-материальных ценностях (ТМЦ), не принадлежащих организации. Для отражения таких сведений рекомендуется использовать таблицу 4.2. «Запасы в залоге». В ней, в частности, показывают:
3. Информация о просроченной дебиторской задолженности. Раскрыть информацию о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов можно, приведя в таблице 5.2 суммированный показатель по счету 007. По общему правилу аналитический учет обеспечивается на данном счете по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу (в течение пяти лет с момента списания или до момента погашения). По мнению автора, отразить в пояснении нужно не только общую сумму списанной задолженности, но и существенные суммы с указанием должника (исходя из установленного учетной политикой уровня существенности).
4. Информация о суммах гарантий, полученных либо выданных организацией, также подлежит обязательному раскрытию в пояснениях. Финансовое ведомство предлагает реализовать данное требование, заполнив таблицу 8. «Обеспечения обязательств», которая предусматривает отдельные строки по видам указанных обеспечений. В ней строительная компания отражает информацию:
Заметим, что в приложении № 3 к приказу № 66н приведены примеры далеко не для всех возможных ситуаций. В частности, нет таблицы для нематериальных активов, полученных в пользование (планом счетов отдельный забалансовый счет для них не предусмотрен).
Повторим: при необходимости нужные формы разрабатываются организацией самостоятельно с учетом существенности информации. Поэтому можно добавить специальную таблицу с обобщением сведений о прочих ценностях, учитываемых на забалансовых счетах, либо выделив информацию по каждому аспекту обособленно, закрепив принятый порядок в учетной политике.
Пояснения к балансу рассмотрим на примере. В учетной политике подрядной организации ООО «Универсал-Строй» определено следующее: «Пояснения в составе бухгалтерской отчетности приводятся в соответствии с рекомендациями приложения № 3 к приказу № 66н в табличной форме с сохранением нумерации таблиц. Показатели, имеющие нулевое значение, в пояснениях не приводятся. Показатели, не поименованные в рекомендованных формах таблиц, отражаются в дополнительно вводимых строках с присвоением соответствующих кодов (с номером, не использованным ранее). Отдельной детализации с выделением в подстроку «в том числе» подлежат показатели, признаваемые существенными по отношению к конкретному показателю, отраженному в основной строке.»
ООО «Универсал-Строй» осуществляет строительство офисного здания по договору строительного подряда, заключенному в декабре 2010 года. Заказчиком является ООО «Сити». Подрядчик ведет работы, используя как собственную, так и арендованную технику (по договору, длящемуся с 2009 года). Стоимость арендованного имущества, оговоренная в договорах аренды, составляет 15 000 000 руб., в том числе арендован кран стоимостью 12 000 000 руб. Бухгалтер ООО «Универсал-Строй» по дебету счета 001 учел сумму 15 000 000 руб. в разрезе аналитики – с разбивкой по объектам. Информация о не принадлежащем компании имуществе отражена в пояснениях (см. табл. 2.4).
В договоре подряда установлено, что строительство осуществляется из материалов заказчика. Их общая стоимость – 35 000 000 руб.
Ввиду того, что у заказчика нет склада, а закупка материалов им произведена в полном объеме, в 2010 году заключен отдельный договор о хранении материалов ООО «Сити» на складе ООО «Универсал-Строй». Принятые в декабре 2010 года материалы бухгалтер подрядчика отразил по дебету счета 002 на сумму 35 000 000 руб. (в разрезе аналитики) по ценам, указанным в накладной на передачу материалов.
В январе 2011 года часть материалов передана подрядчику для производства строительных работ в качестве давальческих – на сумму 25 000 000 руб.
Бухгалтер ООО «Универсал-Строй» перевел их из состава материалов, находящихся на ответственном хранении, в состав давальческих материалов:
Кредит 002
– 25 000 000 руб. – списаны материалы, переданные для строительства;
Дебет 003
– 25 000 000 руб. – учтены давальческие материалы.
На ответственном хранении осталось материалов на сумму 10 000 000 руб. (35 000 000 – 25 000 000). В течение 2011 года при строительстве использована часть материалов, что подтверждено актами по форме № КС-2 и ресурсными ведомостями (актами на списание материалов), прилагаемыми к данным актам.
На основании этого бухгалтерия произвела списание с забалансового счета 003 (запись по кредиту) материалов на сумму 20 100 000 руб.
На 31 декабря 2011 года остаток по счету 003 составил 4 900 000 руб. (25 000 000 – 20 100 000).
В предыдущие годы организация выполняла работы из собственных материалов.
Бухгалтер ООО «Универсал-Строй» отразил информацию о ценностях, не принадлежащих компании, в соответствующей таблице пояснений, добавив дополнительные строки «Товары, принятые на ответственное хранение» и «Материалы, принятые в переработку» и присвоив им коды 5450 и 5455 соответственно (см. табл. 4.2).
В 2009 году ООО «Универсал-Строй» заключило с банком договор об открытии ему кредитной линии на срок до 31 марта 2012 года включительно на сумму 60 000 000 руб. для осуществления основной текущей хозяйственной деятельности.
Условиями договора предусмотрен залог имущества – здания склада, принадлежащего компании на праве собственности. Его стоимость 30 000 000 руб. отражена на забалансовом счете 009. Кроме того, в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьих лиц (ЗАО «Капитал») в сумме 30 000 000 руб. Полученные гарантии в свою очередь учтены на забалансовом счете 008.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтер ООО «Универсал-Строй» оформил соответствующий раздел (см. табл. 8).
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе (метод двойной записи не применяется).