Правила совмещения должностей по ТК РФ
В законодательстве предусмотрена возможность привлечь сотрудника:
- к совмещению профессий или должностей;
- к исполнению обязанностей временно отсутствующего сотрудника.
Отличие между двумя этими понятиями состоит в том, что совмещение профессий или должностей устанавливается, когда соответствующая штатная единица в компании по каким-то причинам не заполнена.
Временное исполнение обязанностей отсутствующего сотрудника или временное замещение предполагает, что отсутствующий сотрудник числится в компании, но не выполняет свои трудовые обязанности по болезни, находится в отпуске и тому подобное.
В отличие от совмещения профессий или должностей в рамках временного замещения можно поручить сотруднику выполнять работу как по его основной профессии или должности, так и по другой должности или профессии (ст.60.2 ТК).
Как установить доплату работнику за совмещение должностей
За совмещение профессий или должностей установите доплаты к зарплате сотрудника в коллективном договоре или другом локальном документе. Размер этих доплат может быть любым. Какие еще бумаги оформить, смотрите в Системе Главбух.
Доплата за совмещение должностей к заработку сотрудника, привлеченного ко временному замещению, устанавливается, если на период временного замещения он не освобождается от своей основной работы. Доплаты установите в коллективном договоре или другом локальном документе. Оформляется временное замещение аналогично совмещению профессий или должностей. На основании дополнительного соглашения к трудовому договору руководитель компании издает приказ о совмещении должностей.
Образец приказа о совмещении должностейПредположим, что сотрудник выполнял обязанности другого сотрудника, пока тот был в отпуске или болел. И чтобы понять, устанавливать ли доплату за совмещение или нет, надо посмотреть, что предусмотрено в должностной инструкции или трудовом договоре. Если там есть условие о выполнении обязанностей отсутствующего сотрудника, то это его обычные должностные обязанности. Никакой доплаты за их выполнение ему начислять не нужно (письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 22-2-897).
Но есть и другой вариант. Если сотрудник замещает коллегу, сложность и объем его работы увеличиваются. А значит, помимо обычной зарплаты ему положена доплата за замещение. Размер доплаты устанавливают по соглашению сторон (ст. 151 ТК). Подтверждает такую позицию Верховный суд в определении от 13.02.2017 № 307-КГ16-21431 и определении Кассационной коллегии от 11.03.2003 № КАС03-25.
Совмещать профессии может не только штатный сотрудник, но и внутренний совместитель. Как тогда ему установить размер доплаты за совмещение профессий или должностей, зависит от того, на каких условиях сотрудник совмещает должности. И тут все по стандартной схеме.
Если сотрудник исполняет обязанности временно отсутствующего сотрудника без освобождения от своей основной работы, сумму доплаты установите в трудовом договоре с учетом содержания и объемов работ. Размер этих доплат может быть любым.
Если сотрудник переводится на должность отсутствующего сотрудника и его согласие при этом не требуется, его труд оплатите по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Как оформить временный перевод сотрудника на другую работу, читайте в Системе Главбух.
Когда сотрудник может отказаться от дополнительной работы
Сотрудник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель – досрочно отменить поручение о ее выполнении. Если сотрудник хочет досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, он должен письменно предупредить об этом администрацию компании за три рабочих дня.
При прекращении совмещения или временного замещения по инициативе компании об этом также нужно предупредить сотрудника за три рабочих дня. Уведомление о прекращении работы составьте в произвольной форме.
Образец уведомления о прекращении работы в режиме совмещения должностейКак отразить доплату за совмещение должностей в бухучете
Доплаты за совмещение профессий или должностей, за временное исполнение обязанностей отсутствующего сотрудника, выплачивайте вместе с основной зарплатой.
Начисление доплат в бухучете отразите так:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70
- начислены доплаты за совмещение профессий или должностей (за временное исполнение обязанностей отсутствующего сотрудника).
В марте бухгалтер ООО «Альфа» В.Н. Зайцева, помимо своей основной работы, выполняла обязанности отсутствующего главного бухгалтера. Месяц сотрудница отработала полностью.
Согласно коллективному договору «Альфы», доплата за совмещение должностей составляет 40 процентов оклада по совмещаемой должности. Месячный оклад главного бухгалтера – 40 000 руб. Месячный оклад Зайцевой – 20 000 руб.
Доплата к зарплате Зайцевой составила:
40 000 руб. х 40% = 16 000 руб.
За март ей было начислено:
20 000 руб. + 16 000 руб. = 36 000 руб.
В учете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 26 Кредит 70
– 36 000 руб. – начислена Зайцевой зарплата за март.
Какие налоги начисляют на зарплату при совмещении должностей
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму доплат начислите:
- взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование;
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Сумму доплаты включите в налоговую базу по НДФЛ.
Налоговый учет доплаты за совмещение должностей
Налог на прибыль. Доплата за совмещение должностей учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК).
Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты, в том числе доплат за совмещение профессий или должностей, за временное исполнение обязанностей отсутствующего сотрудника, зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.
Косвенные расходы признают в момент начисления. Прямые расходы учитывают по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Компании, которые оказывают услуги, могут учитывать прямые расходы в момент их начисления.
Как правило, доплаты за совмещение профессий или должностей, за временное исполнение обязанностей отсутствующего сотрудника относятся к косвенным расходам. Исключение – доплаты, которые выплачивают сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, например, доплаты к окладу производственных рабочих. Они относятся к прямым расходам. Если компания применяет кассовый метод, сумму доплат включите в состав расходов в момент их выплаты сотруднику.
ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента.
В марте бухгалтер «Альфы» В.Н. Зайцева, помимо своей основной работы, выполняла обязанности отсутствующего главного бухгалтера. Согласно коллективному договору «Альфы», доплата за совмещение должностей составляет 40 процентов оклада по совмещаемой должности. Месячный оклад главного бухгалтера – 40 000 руб. Месячный оклад Зайцевой – 20 000 руб. март она отработала полностью.
Доплата к зарплате Зайцевой составила:
40 000 руб. х 40% = 16 000 руб.
За март ей было начислено:
20 000 руб. + 16 000 руб. = 36 000 руб.
Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за март. Прав на вычеты по НДФЛ у Зайцевой нет.
Доплата за совмещение должностей была выплачена сотруднице вместе с зарплатой – 3 апреля.
В марте бухгалтер «Альфы» отразил начисление зарплаты сотруднице:
Дебет 26 Кредит 70
– 36 000 руб. – начислена зарплата;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 4680 руб. (36 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»
– 7920 руб. (36 000 руб. х 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на социальное страхование»
– 1044 руб. (36 000 руб. х 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование»
– 1836 руб. (36 000 руб. х 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 324 руб. (36 000 руб. х 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы зарплаты.
При расчете налога на прибыль в составе расходов бухгалтер учел начисленную зарплату и взносы:
36 000 руб. + 7920 руб. + 1044 руб. + 1836 руб. + 324 руб. = 47 124 руб.
Упрощенка. Если организация выбрала объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», доплаты за совмещение профессий или должностей (за временное исполнение обязанностей отсутствующего сотрудника) учтите в расходах при расчете единого налога в момент их выплаты.
Если организация выбрала объектом налогообложения «доходы», доплаты на расчет единого налога не повлияют. Такие организации не учитывают вообще никакие расходы, в том числе расходы на выплату зарплаты.
ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
В марте менеджер по продажам «Альфы» А.С. Кондратьев, помимо своей основной работы, выполнял обязанности младшего специалиста по продажам. Согласно коллективному договору организации доплата за совмещение должностей составляет 40 процентов оклада по совмещаемой должности. Месячный оклад Кондратьева – 22 000 руб. Месячный оклад младшего специалиста по продажам – 16 000 руб. Месяц Кондратьев отработал полностью.
Доплата к зарплате Кондратьева составила:
16 000 руб. х 40% = 6400 руб.
За март ему было начислено:
22 000 руб. + 6400 руб. = 28 400 руб.
Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за март. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. С его зарплаты был удержан НДФЛ в сумме:
28 400 руб. х 13% = 3692 руб.
На сумму зарплаты начислены:
28 400 руб. х 22% = 6248 руб. – пенсионные взносы;
28 400 руб. х 2,9% = 823,60 руб. – взносы на социальное страхование;
28 400 руб. х 5,1% = 1448,40 руб. – взносы на обязательное медицинское страхование.
На сумму зарплаты начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме:
28 400 руб. х 0,2% = 56,80 руб.
Аванс по зарплате в размере 50 процентов оклада (11 000 руб.) был выплачен Кондратьеву 17 марта. 2 апреля он получил оставшуюся сумму – 13 708 руб. (28 400 руб. – 11 000 руб. – 3692 руб.). В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ, взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы зарплаты.
При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал бухгалтер включил в расходы выплаченный сотруднику аванс по зарплате (11 000 руб.).
При расчете авансового платежа по единому налогу за полугодие бухгалтер включил в расходы выплаченную зарплату, перечисленный в бюджет НДФЛ и страховые взносы в сумме:
13 708 руб. + 3692 руб. + 6248 руб. + 823,60 руб. + 1448,40 руб. + 56,80 руб. = 25 976,80 руб.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: