ФСБУ 25 бухгалтерский учет аренды в 2024 году обязателен как для арендаторов, так и для арендодателей. ФСБУ применяют всегда, когда по условиям договора имущество предоставляют за плату во временное пользование. Читайте основные правила по бухгалтерскому учету аренды в 2024 году по ФСБУ 25/2018.
Как вести учет по ФСБУ 25/2018
Как учесть договор аренды по ФСБУ 25/2018
Применять ФСБУ 25/2018 обязаны коммерческие организации:
- арендодатели и арендаторы по договору аренды, субаренды;
- арендодатели и арендаторы, лизингодатели и лизингополучатели, правообладатели и пользователи и иные лица по договорам, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование.
ФСБУ 25/2018 применяйте во всех случаях, когда из условий договора понятно, что имущество предоставляется за плату во временное пользование. То есть определяющим фактором будет предмет договора, который определяется как объект учета аренды. Это следует из пунктов 1 и 2 ФСБУ 25/2018.
Как учитывать бессрочный договор аренды по ФСБУ 25/2018. К договорам аренды с неопределенным сроком или бессрочным правила ФСБУ 25/2018 не применяйте. Предмет договора, которым не определен срок аренды, не признается объектом учета аренды в принципе (подп. 1 п. 5 ФСБУ 25/2018). Переводить такой договор на ФСБУ 25/2018 не нужно. Учет ведите в прежнем порядке. Однако есть и иное мнение.
По договорам аренды земли с неопределенным сроком для арендатора те же правила. Для арендодателя это всегда операционная аренда.
Не заключайте бессрочные договоры или дополнительные соглашения об установлении неопределенного срока аренды с целью не применять ФСБУ 25/2018. Контролирующие органы и аудиторы проанализируют условия договора с целью установления объекта учета аренды.
Стороны бессрочного договора аренды вправе заключить дополнительное соглашение об установлении срока аренды (п. 1 ст. 450 ГК). После того как бессрочный договор стал срочным, начните вести учет аренды по ФСБУ 25/2018 в общем порядке.
Как учитывать договор аренды с пролонгацией по ФСБУ 25/2018. Договоры без выкупа и субаренды, в которых срок аренды не превышает 12 месяцев, арендатор вправе учитывать в упрощенном порядке, то есть не отражать в бухучете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. Возможность пролонгации по договору и сам факт пролонгации значения не имеют (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018, п. 4 «Основные новации» информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15).
Например, компания арендовала помещение офиса по краткосрочному договору с пролонгацией без права субаренды, выкупа и перехода права собственности. После начала действия ФСБУ 25/2018 она вправе продолжить вести учет в упрощенном порядке.
Не заключайте краткосрочные договоры или дополнительные соглашения об установлении срока аренды 11 месяцев с «хронической» пролонгацией с целью применять упрощенный порядок учета по ФСБУ 25/2018.
Краткосрочная аренда с «хронической» пролонгацией может быть квалифицирована проверяющими аудиторами как аренда более 12 месяцев. Если соблюдать приоритет содержания над формой, то аренда со сроком 11 месяцев с автоматической пролонгацией расценивается как договор лизинга, если по условиям такого договора имеется в конце срока аренды право выкупа, или переход права собственности, либо право субаренды (абз. 5 п. 6 ПБУ 1/2008, п. 12 ФСБУ 25/2018).
Справочник. Как применять ФСБУ 25/2018
Применяется ли ФСБУ 25/2018 к договорам безвозмездной аренды. Если договор безвозмездной аренды содержит все четыре условия признания объекта учета аренды по пункту 5 ФСБУ 25/2018, то можно вести учет в порядке, аналогичном ФСБУ 25/2018. МСФО (IFRS) 16 и ФСБУ 25/2018 содержат нормы только по учету возмездной аренды, поэтому компании должны обратиться к другим ФСБУ (подп. «б» п. 7.1 ПБУ 1/2008). Объекты учета аренды учтите по справедливой стоимости, которую определяет арендодатель и сообщает арендатору (п. 26 ФСБУ для организаций госсектора «Аренда»).
Вышеуказанный подход созвучен с учетом финансовых активов и обязательств по МСФО. По смыслу безвозмездная аренда — это как выданный беспроцентный заем. Доходов и расходов дополнительных не возникает у сторон договора займа, равно как у сторон договора безвозмездной аренды. В РСБУ такие договоры займа оцениваются по номинальной, а не приведенной стоимости. Ведь компания не рассчитывает возможные финансовые прибыли, как если бы предоставила услуги аренды или займа за плату (процент).
В МСФО по безвозмездным договорам или договорам без доходности признаются финансовые активы и обязательства по амортизируемой (дисконтируемой) стоимости. Если нет возможности определить ставку дисконта, то указывается их справедливая стоимость (п. 8 МСФО (IFRS) 7).
Официальных разъяснений по вопросу, как учитывать бессрочные договоры аренды по ФСБУ 25/2018, нет. В связи с этим специалисты по-разному трактуют нормы подпункта 1 пункта 5 и пункта 9 ФСБУ 25/2018. Есть мнение, что для целей бухучета любой бессрочный договор аренды следует считать срочным. Читайте, кто и к каким договорам применяет ФСБУ 25/2018.
Как отражать аренду по ФСБУ 25/2018
Как отражать аренду арендатору. Для арендатора ФСБУ 25/2018 предусматривает три способа учета арендованного имущества:
- Способ 1. Основной способ, который предполагает применение стандарта в полной мере. Арендатор отражает в бухучете ППА и обязательство по аренде.
- Способ 2. Упрощенный способ в отношении определенных договоров. Арендатор не отражает в бухучете ППА и обязательство по аренде. Он учитывает в расходах арендные платежи. В частности, этот способ используют компании с упрощенными способами бухучета.
- Способ 3. Упрощенный способ расчета фактической стоимости ППА и оценки обязательства по аренде — для арендаторов только при переходе на ФСБУ 25/2018.
Памятка. Когда можно воспользоваться упрощенным способом по аренде
Когда можно применять упрощенный учет аренды
Как отражать аренду арендодателю. Для арендодателя стандарт предусматривает два способа учета имущества, сдаваемого в аренду, в зависимости от классификации объекта аренды:
- Способ 1. Учет операционной аренды. Арендодатель не отражает в бухучете инвестицию в аренду. В течение срока действия договора арендодатель признает доходы в виде арендных платежей и начисляет по переданным объектам амортизацию.
- Способ 2. Учет неоперационной (финансовой) аренды. Арендодатель отражает в бухучете инвестицию в аренду в размере чистой стоимости. В течение срока действия договора арендодатель признает в доходах проценты по инвестиции в аренду, арендные платежи в доходах не учитывает.
В ФСБУ 25/2018 отсутствуют понятия «упрощенный порядок учета договоров аренды», «упрощение для арендатора», «упрощение для арендодателя». При этом такими понятиями оперируют Минфин (информационное сообщение от 25.01.2019 № ИС-учет-15), БМЦ (рекомендация фонда «НРБУ "БМЦ"» от 06.03.2020 № Р-111/2020-КпР «Объекты с низкой стоимостью в целях применения ФСБУ 25»), и их используют на практике. Разберемся, какие упрощения стандарт предусматривает для арендатора и для арендодателя.
Полезные инструкции и подсказки для бухгалтера!
Пример: как учесть договор аренды офиса
Компания арендует склад. Срок аренды — 13 месяцев (периодов), что больше года. Договор не предусматривает субаренду и выкуп имущества по окончании срока аренды. Согласно графику платежей ежемесячный платеж составляет 40 000 руб., который уплачивается в конце каждого периода. НДС с арендного платежа – 8000 руб. По данным арендодателя, справедливая стоимость аренды на начало договора — 300 000 руб. Согласно пунктам 11 и 12 ФСБУ 25/2018 арендатор ООО «Мастер» ведет учет объекта аренды в общем порядке, то есть рассчитывает обязательство по аренде и ППА.
Для расчета приведенной стоимости обязательства по аренде необходимо узнать ставку дисконтирования. Она в договоре не установлена. Рассчитаем ее по формуле:
Ставка за месяц |
= |
((1 |
+ |
Годовая ставка |
: |
100) |
1\12 |
– |
1) |
х |
100 |
В итоге получили, что ставка дисконтирования будет 0,0896727442363655, или 9 процентов. Далее рассчитаем другие показатели с учетом этой ставки. Смотрите таблицу ниже.
Таблица 1. Данные по учету аренды согласно графику платежей
Период |
Арендный платеж по графику |
Приведенная стоимость обязательства по аренде |
Остаток обязательства на конец периода |
Начисленные проценты |
---|---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
гр. 1 |
гр. 2 |
гр. 3 = гр. 2 : (1 + ставка дисконтирования) в степени (знак^) гр. 1 |
гр. 4 по первому периоду = итоговая ячейка гр. 3, гр. 4 с 2-го периода = гр. 4 + гр. 5 — гр. 2 |
гр. 5 = гр. 4 × ставка дисконтирования в % |
1 |
40 000 |
36 708 |
300 000 |
26 902 |
2 |
40 000 |
33 687 |
286 902 |
25 727 |
3 |
40 000 |
30 915 |
272 629 |
24 447 |
4 |
40 000 |
28 371 |
257 076 |
23 053 |
5 |
40 000 |
26 036 |
240 129 |
21 533 |
6 |
40 000 |
23 894 |
221 662 |
19 877 |
7 |
40 000 |
21 927 |
201 539 |
18 073 |
8 |
40 000 |
20 123 |
179 612 |
16 106 |
9 |
40 000 |
18 467 |
155 718 |
13 964 |
10 |
40 000 |
16 947 |
129 682 |
11 629 |
11 |
40 000 |
15 553 |
101 311 |
9085 |
12 |
40 000 |
14 273 |
70 396 |
6313 |
13 |
40 000 |
13 098 |
36 708 |
3292 |
ИТОГО: |
520 000 |
300 000 |
— |
220 000 |
Проводки по учету аренды офиса по ФСБУ 25/2018
В момент признания предмета аренды:
Дебет 08 субсчет «Права пользования» Кредит 76 субсчет «Обязательства по аренде»
— 300 000 руб. – получено имущество по договору аренды и отражено обязательство по договору аренды в приведенной стоимости будущих арендных платежей;
Дебет 01 субсчет «Права пользования» Кредит 08 субсчет «Права пользования»
– 300 000 руб. – отражен актив в форме права пользования по сформированной фактической стоимости.
В течение срока аренды арендатор начисляет и признает в учете амортизацию со стоимости ППА:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация ППА»
— 23 077 руб. (300 000 руб. : 13 мес.) – начислена амортизация со стоимости права пользования активом (ППА).
В течение срока аренды арендатор начисляет и признает в учете проценты с обязательства по аренде. Например, за первый месяц аренды в учете будут признаны процентные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Обязательство по аренде»
— 26 902 руб. – начислены проценты с остатка обязательства по аренде.
При ежемесячной уплате арендной платы проводки будут следующие:
Дебет 76 «Обязательство по аренде» Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислен арендный платеж за минусом НДС;
Дебет 76 «НДС по арендному обязательству» Кредит 51
– 8000 руб. (40 000 руб. × 20% ) – перечислен арендный платеж в части НДС;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «НДС по арендному обязательству»
– 8000 руб. – отражен входной НДС по арендному платежу;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– 8000 руб. – принят к вычету входной НДС по арендному платежу.
По окончании срока аренды на момент возврата предмета аренды будут следующие проводки:
Дебет 02 субсчет «Амортизация ППА» Кредит 01 субсчет «ППА»
– 300 000 руб. (23 077 руб. × 13 мес.) – списана накопленная амортизация со стоимости права пользования активом (ППА).
Остаточной стоимости ППА на счете 01 не будет, так как стоимость ППА полностью самортизировалась. Соответственно, списывать в прочие расходы нечего.
На начало 13-го периода остаток обязательства составил 36 708 руб. После уплаты последнего платежа в сумме 40 000 руб. и признания в расходах процентного расхода за 13-й период в сумме 3292 руб. остаток обязательства на конец 13-го периода аренды будет равен нулю. Соответственно, никакие дополнительные бухгалтерские записи не требуются. Движение по счету 76 – смотрите таблицу 2 ниже.
Справочник бухгалтерских счетов и проводок
Таблица 2. Движение по счету 76 субсчет «Обязательство по аренде»
Операция |
Дебет |
Кредит |
---|---|---|
Начальное сальдо на начало 13-го месяца (периода) |
36 708 |
|
Начисление процентов за 13-й месяц (период) |
3 292 |
|
Уплата арендной платы за 13-й месяц (период) |
40 000 |
|
Обороты за месяц |
40 000 |
40 000 |
Конечное сальдо на конец 13-го месяца (периода) |
0 |
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: