По общим правилам НДС при УСН оплачивать не нужно. Но есть случаи, когда налог нужно исчислить и перечислить в бюджет в установленные сроки. В статье расскажем, когда операции облагаются НДС при УСН и как их учитывать, приведем примеры.
На каком основании можно не учитывать НДС при УСН рассказали эксперты Главбуха.
УСН с НДС или без НДС
УСН - это с НДС или без НДС? Итак, организации и ИП на УСН не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Но в отдельных случаях они обязаны платить НДС или могут перечислить налог добровольно. Например, когда выставили счет-фактуру с НДС, импортируют товары или являются налоговыми агентами. Также есть случаи, когда НДС не облагается отдельная операция. В Системе Главбух смотрите, какие операции не облагают НДС.
Когда платить НДС при УСН
Как уже говорили выше, НДС на УСН платят в бюджет, когда выполняют обязанности налоговых агентов, импортируют товары или выставляют покупателю счет-фактуру с НДС. При приобретении товаров, работ и услуг с НДС налог перечисляют продавцам и подрядчикам в составе стоимости.
Оплатить НДС придется на основании пунктов 2, 3, 5 статьи 346.11 и пункта 5 статьи 173 НК:
-
при выставлении счетов-фактур покупателю с выделенным НДС;
-
импорте товаров;
-
исполнении обязанностей налогового агента по НДС. Кто является налоговым агентом по НДС смотрите в Системе Главбух;
-
если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером.
Разберем подробно про уплату НДС в различных ситуациях.
Выставление счетов-фактур покупателю
Плательщик УСН не обязан формировать счета-фактуры, но может сделать это по собственной инициативе или по просьбе покупателя. Если НДС выделен в документе, налог нужно перечислить в бюджет и подать декларацию (п. 1,2 ст. 161 НК РФ, п. 5 ст. 173, 174 НК РФ). Покупатель при этом вправе принять по такому счету-фактуре НДС к вычету.
Аналогичный порядок действует и при составлении авансового счета-фактуры. Тогда продавец заплатит НДС в двойном размере, поскольку права на вычет компания или ИП на упрощенке не имеют.
База по НДС сформируется и в том случае, если упрощенец выставит универсальный передаточный документ со статусом «1». Это связано с тем, что такой документ заменяет накладную и счет-фактуру.
Заплатить налог в составе единого налогового платежа при этом нужно в общие сроки – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если этот день выпадает на выходной или праздничный, НДС можно заплатить в ближайший следующий за ним рабочий. Платеж на три части в данной ситуации не делится (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Как платить НДС при упрощенной системе налогообложения рассказали эксперты Главбуха.
Операции по посредническому договору
Плательщик УСН платит НДС, если работает по посредническому договору с заказчиком с общим налоговым режимом от своего имени. Если посредник реализует товары, он формирует покупателям отгрузочные документы. В полях 2, 2а и 2б счета-фактуры указывают наименование, адрес, ИНН и КПП агента. Остальные данные переносят из счета-фактуры заказчика. Далее посредник указывает данные документов в отчете для продавца и прикладывает их копии.
При покупке товара для заказчика агент оформляет счет-фактуру с НДС на его имя. Номер такому документу присваивают согласно хронологии посредника. Дата и все остальные показатели должны совпадать со счетом-фактуры продавца. Исключение составляют строки 6, 6а и 6б. В них посредник указывает сведения о заказчике. Как составить счет-фактуру с НДС рассказали специалисты Системы Главбух.
Импорт товаров
Плательщик УСН, который импортирует товары, обязан начислять НДС. Порядок расчета и уплаты налога зависит от страны ввоза. Так, при импорте из стран ЕАЭС налог перечисляют в ИФНС на единый налоговый счет в составе единого налогового платежа. Срок – не позднее 20 числа месяца следующего за тем, в котором товары были приняты на учет или наступил срок платежа по лизинговому договору, в случае последующего перехода права собственности на товар лизингополучателю.
Если товары ввозили из других государств, начислить НДС следует в момент составления таможенной декларации, в которой и отражают сумму налога. Уплата производится на таможне.
Исполнение обязанностей налогового агента
В отдельных случаях компании и ИП на спецрежиме являются налоговыми агентами по НДС. К примеру, когда:
-
приобретают товары, работы или услуги у иностранных компаний, обозначенных в п. 1 ст. 161 НК РФ;
-
арендуют государственное или муниципальное имущество напрямую у органов исполнительной власти;
-
покупают государственное или муниципальное имущество, которое за такими учреждениями не закреплено.
Данные налоговые агенты базу по НДС определяют отдельно по каждой сделке в зависимости от вида операции. Например, при покупке товаров, работ или услуг у иностранной компании, которая не состоит на учете в российском налоговом органе, налоговая база равна стоимости активов, включая НДС (п. 1-2 ст. 161 НК РФ).
Что касается уплаты налога, то для агентов он в большинстве случаев такой же, как и для плательщиков налога. НДС оплачивается по итогам квартала по 1/3 суммы не позднее 28 числа каждого месяца следующего квартала.
Ведение общих дел в простом товариществе
Если субъект на УСН ведет общий учет в рамках договора простого товарищества, то на него возлагаются обязанности плательщика НДС. При осуществлении реализации продукции именно этот участник выставляет покупателям счет-фактуру. Важно учитывать особенности нумерации: после порядкового номера документа указывается цифровой индекс, обозначающий, что счет-фактура сформирован в рамках договора о совместной деятельности.
Вместе с тем, участник имеет право на вычет по НДС. Для этого должны быть выполнены два условия. Во-первых, наличие выставленного на его имя счета-фактуры от продавца, а во-вторых – ведение раздельного учета операций, которые уполномоченный товарищ осуществляет помимо совместной деятельности (п. 3 ст. 174 НК РФ).
Ставка НДС зависит от вида операции и от того, какие именно товары, работы, услуги в ней участвуют. Справочник сэкономит время и поможет правильно применить налоговую ставку в 2024 году по каждой операции.
Как учесть НДС при УСН
При объекте «доходы минус расходы» можно учесть в расходах входной НДС, перечисленный продавцам в составе стоимости товаров, работ и услуг. Для учета НДС в расходах необходимо, чтобы налог был уплачен поставщику, а стоимость товаров, работ, услуг, к которым относится НДС, списали в расходы. Момент признания НДС в расходах и отражения в книге учета зависит от вида расхода, к которому он относится. Включать НДС в расходы надо по тем же правилам, что и сами затраты. Для каждого расхода свои правила учета НДС.
При УСН входной НДС нельзя принять к вычету, так как упрощенцы не являются плательщиками этого налога (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 346.11 НК). Учет входного НДС в расходах на УСН зависит от объекта.
При объекте «доходы» входной НДС в расходах учесть нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК). Следовательно, на упрощенке с объектом «доходы» суммы входного НДС не отражайте в книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.18 НК, п. 11 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@).
При объекте «доходы минус расходы» можно учесть входной НДС, перечисленный продавцам и подрядчикам в составе стоимости товаров, работ и услуг (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Для учета НДС в расходах необходимо, чтобы налог был уплачен поставщику, а стоимость товаров, работ, услуг, к которым относится НДС, списали в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140, от 29.06.2006 № 03-11-04/2/135).
Принять НДС в расходы можно только по тем затратам, которые вы вправе учесть при расчете налога по УСН (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Если имущество, работы или услуги нельзя учесть в расходах при упрощенке, то и входной НДС по ним в расходах вы признать не вправе.
На каком основании можно не учитывать НДС при УСН? Продавец на УСН не включает в доходы сумму НДС, которую выставил покупателю и выделил в счете-фактуре. В доходах от реализации не учитывают налоги, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК, письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923). Но выставленный и полученный от покупателя НДС нужно заплатить в бюджет и отразить в декларации по НДС.
В книге учета доходов и расходов НДС, который на УСН выставили покупателю, также не показывайте. Выручку укажите без НДС. В книгу учета включают только доходы и расходы, которые влияют на расчет налога (ст. 346.24 НК).
Полученный НДС не повлияет на расчет лимитов для сохранения права на УСН. Лимиты по доходам на упрощенке считают по правилам статьи 248 НК без учета выставленных покупателю налогов (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15 НК).
Когда на УСН платят НДС как налоговый агент или при импорте, отражать налог в доходах также не нужно – этот входной НДС на объекте «доходы минус расходы» можно учесть в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).
Отчетность по НДС при УСН
Порядок составления и сдачи отчетности по НДС зависит от вида операций, которые сформировали базу. По общему правилу, счета-фактуры упрощенцы в книге продаж не регистрируют. Это обязанность возложена только на плательщиков НДС.
Если компания или ИП на упрощенке выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС, они обязаны сдать декларацию в электронном виде в налоговую инспекцию не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом выставления документа. В декларацию включают титульный лист, первый и двенадцатый разделы. Как составить счет-фактуру по новым правилам смотрите в Системе Главбух.
В аналогичном порядке отчитываются и налоговые агенты. В декларации кроме начисленного налога также отражают НДС, принимаемый к вычету.
При ввозе товаров из стран ЕАЭС плательщики УСН представляют специальную декларацию по косвенным налогам не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету. Когда товары импортируют из других стран, НДС отражается только в таможенной декларации, которую нужно представить до истечения срока временного хранения товаров. Другую отчетность плательщику УСН подавать не требуется.
Особый порядок предусмотрен для посредников на УСН. Так, при продаже товара заказчика выставленный покупателю счет-фактуру посредник регистрирует в журнале учета счетов-фактур. В случае покупки товара для заказчика выставленный ему счет-фактуру посредник отражает в первой части журнала, а счет-фактуру продавца – во второй части регистра. Данный журнал агент в электронной форме представляет в налоговую инспекцию по 20 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Как вести журнал учета счетов-фактур смотрите в Системе Главбух.
Как указать в договоре особенности расчета НДС
Как написать в договоре "НДС не облагается на основании УСН"? Чтобы включить в договор оговорку об УСН, нужно прописать цену без НДС и сослаться на норму НК, на основании которой реализация товара, работы или услуги не облагается НДС. Например, пункт 2 или 3 статьи 346.11, статьи 346.12 и 346.13 НК.
Компания или ИП на УСН могут заключить госконтракт, в условия которого они не вправе вносить правки. Если в госконтракте на поставку товаров, работ или услуг их стоимость указана «с НДС», то сама по себе эта формулировка не обязывает упрощенца платить НДС в бюджет (письмо ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12950). Такая обязанность возникнет, если он фактически выставит счет-фактуру и выделит в нем НДС.
Пример. Оговорка об УСН в договоре
"Организационный взнос за участие в Кластере (общая сумма договора) составляет 1 000 000 (Один миллион) руб. НДС не облагается в связи с тем, что Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения и на основании пункта 2 статьи 346.11 НК не является плательщиком НДС."
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту