В статье расскажем, какой датой застройщикам списывать затраты на проценты по кредитам. Правила не так просты, как могут показаться.
Эксперты Системы Главбух помогут ответить на вопрос: как застройщику возместить за счет дольщиков проценты по кредитам и займам на строительство >>
В налоговом учете проценты по любым долгам компании признают внереализационными расходами текущего периода (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК, ст. 269 НК). Однако по расходам на уплату процентов по целевому кредиту застройщика сейчас действуют одновременно две специальные налоговые нормы. С одной стороны, проценты, независимо от сроков их выплаты, признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора. С другой стороны, с 1 января 2020 года застройщики признают проценты в момент их фактической уплаты. Выбор в каждой конкретной ситуации – за бухгалтером.
Изучайте в Системе Главбух: как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении расходы, связанные с получением дохода, при строительстве объекта для стороннего инвестора >>
Последнее число каждого месяца
Проценты по займам и кредитам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). При методе начисления проценты, независимо от сроков их выплаты по графику, признавайте в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. 3, 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то проценты спишите на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК). При кассовом методе проценты включайте в состав расходов на дату их фактической уплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК).
Памятка от Системы Главбух: как застройщику учитывать налоговые расходы на строительство инфраструктуры при возведении жилья >>
Проценты по кредитам рассчитывайте исходя из суммы долга из кредитного договора, процентной ставки и числа календарных дней пользования заемными деньгами. Вот формула, чтобы рассчитать проценты за месяц, если сумма долга и ставка в течение месяца не менялись:
Пример 1. Строительная компания начисляет проценты по кредиту на последнее число каждого месяца
17 августа организация получила в банке кредит 5 000 000 руб. на 36 месяцев под 12 процентов годовых. Основной долг погашается равными долями – по 140 000 руб. 17-го числа каждого месяца в течение срока действия договора. Компания начисляет проценты на последнее число каждого месяца. Смотрите в таблице, какую сумму процентов начислять на последнее число каждого месяца.Расчет и начисление процентов по кредиту на строительство
Дата начисления процентов
Сумма основного долга, руб.
Сколько календарных дней пользовались кредитом
Сумма процентов за период, руб.
Сумма процентов на дату начисления, руб.
31.08.2022
5 000 000,00
14
23 013,70 (5 000 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 14 дн.)
23 013,70
30.09.2022
5 000 000,00
17
27 945,21 (5 000 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 17 дн.)
48 716,72 (27 945,21 + 20 771,51)
4 860 000,00 (5 000 000,00 – 140 000,00)
13
20 771,51 (4 860 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 13 дн.)
31.10.2022
4 860 000,00
17
27 162,74 (4 860 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 17 дн.)
48 887,67 (27 162,74 + 21 724,93)
4 720 000,00 (4 860 000,00 – 140 000,00)
14
21 724,93 (4 720 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 14 дн.)
30.11.2022
4 720 000,00
17
26 380,27 (4 720 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 17 дн.)
45 955,06 (26 380,27 + 19 574,79)
4 580 000,00 (4 720 000,00 – 140 000,00)
13
19 574,79 (4 580 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 13 дн.)
Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)
Обычно к договору прилагается график платежей с уже рассчитанными суммами процентов. Эти суммы компания перечисляет на конкретную дату каждого месяца в течение срока действия договора. Зачастую эти даты – не последние числа месяца. В таком случае, чтобы определить ежемесячную сумму процентов, для учета в расходах ее нужно правильно распределить по количеству дней в месяце.
Пример 2. Строительная организация платит проценты по графику
Возьмем условия из примера 1. К кредитному договору прилагается график уплаты процентов. Компания должна заплатить 17.09.2022 – 50 958,91 руб., 17.10.2022 – 47 934,25 руб., 17.11.2022 – 48 105,2 руб. и т. д. Эти суммы нужно распределять, а не просто списать в расходы по графику.
Сумма процентов на 17.09.2022 рассчитана за 31 день, из них 14 дней приходится на август и 17 дней на сентябрь. То есть проценты нужно распределить между августом и сентябрем в суммах:
23 013,70 руб. (50 958,91 ₽ : 31 дн. × 14 дн.) – за август;
27 945,21 руб. (50 958,91 – 23 013,70) – за сентябрь.Как распределить остальные суммы и на какую дату признать их в составе расходов, смотрите в таблице ниже.
Расчет и начисление процентов по кредиту на строительство
Срок уплаты процентов по графику
Проценты к уплате, руб.
Срок пользования кредитом, дн.
Проценты за период, руб.
Расчет процентов
Дата списания расходов
17.09.2022
50 958,91
14
23 013,70
50 958,91 ₽ : 31 дн. × 14 дн.
31.08.2022
17
27 945,21
50 958,91 – 23 013,70
30.09.2022
17.10.2022
47 934,25
13
20 771,51
47 934,25 ₽ : 30 дн. × 13 дн.
17
27 162,74
47 934,25 – 20 771,51
31.10.2022
17.11.2022
48 105,2
14
21 724,93
48 105,2 ₽ : 31 дн. × 14 дн.
17
26 380,27
48 105,2 – 21 724,93
30.11.2022
17.12.2022
46 033,97
13
19 948,05
46 033,97 ₽ : 30 дн. × 13 дн.
17
26 085,92
46 033,97 – 19 948,05
31.12.2022
Бухгалтерская справка по расчету процентов по займу
Дата фактической уплаты
Если застройщик взял целевой кредит на строительство в специальном банке, то для учета процентов по такому кредиту действует специальная норма. Признавать расходы в виде процентов по кредиту нужно на дату фактической уплаты этих сумм (подп. 12 п. 7 ст. 272 НК).
Пример 3. Стройкомпания взяла целевой кредит в банке
7 августа организация получила в банке целевой кредит в размере 5 000 000 руб. на 36 месяцев под 12 процентов годовых. Сумму основного долга погашает равными долями – по 140 000 руб. 17-го числа каждого месяца вместе с процентами. Смотрите в таблице ниже, какую сумму процентов начислять и на какую дату признать их в составе расходов.Расчет и начисление процентов по кредиту на строительство
Дата начисления процентов
Сумма основного долга, руб.
Срок пользования кредитом, дн.
Проценты на дату начисления, руб.
17.09.2022
5 000 000,00
31
50 958,90 (5 000 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 31 дн.)
17.10.2022
4 860 000,00 (5 000 000,00 – 140 000,00)
30
47 934,25 (4 860 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 30 дн.)
17.11.2022
4 720 000,00 (4 860 000,00 – 140 000,00)
31
48 105,21 (4 720 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 31 дн.)
17.12.2022
4 580 000,00 (4 720 000,00 – 140 000,00)
30
45 172,60 (4 580 000,00 ₽ × 12% / 365 дн. × 30 дн.)
Застройщики на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по кредитам налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК). Если застройщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учет процентов зависит от того, за счет каких средств возмещаются проценты. Если застройщик платит проценты за счет собственных средств или средств привлеченного инвестора (за исключением средств дольщиков), эти суммы можно учесть в расходах (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК). Проценты, которые застройщик возмещает за счет дольщиков, – это средства целевого финансирования (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК). А значит, учитывать такие проценты в составе расходов при расчете единого налога нельзя (п. 1 ст. 252, п. 17 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК). При этом застройщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Подробнее, читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
- Статьи по теме:
- Как подтвердить применение УСН: справка, уведомление, образцы
- Новый учет НМА с 2024 года по ФСБУ 14/2022: оценка нематериальных активов
- Среднесписочная численность работников: что это, как рассчитать и примеры
- Счет 97 «Расходы будущих периодов»: что относится, как учесть в 2024 году
- Как наладить работу с кредиторкой и дебиторкой: опыт коллег
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту