Стало сложнее скрыть от инспекторов лишнюю информацию, которая позволит им доначислить налоги. Контролеры усилили свои навыки по сбору доказательств — допросы теперь проводят в кафе и на перроне вокзалов, отслеживают телефонные контакты, а при выемках досматривают содержимое сумок. Юристы рассказали, с чем вы можете столкнуться на проверках. В статье — инструкции, как противостоять новым методам налоговой.
Памятка от Системы Главбух: какой период могут проверить налоговые инспекторы >>
Предсказать действия налоговиков на проверках стало еще сложнее. Они используют эффект внезапности и наряду с прежними способами прибегают к неординарным методам поиска компромата на компании. Но к этому вы сможете подготовиться.
Мы опросили юристов, они выделили в налоговых проверках пять основных трендов 2024 года. Мы расположили их, начиная с самых новых и неожиданных и заканчивая уже привычной практикой, которая будет развиваться в 2024 году. В каждом случае даем советы, как противостоять натиску инспекторов.
Как проверить контрагента и себя в сервисах ФНС
Ради информации выслеживают и угощают обедом свидетелей
Раньше инспекторы массово вызывали на допросы всех подряд и не слишком переживали, если кто-то не пришел. Теперь ситуация кардинально изменилась. Налоговикам поручили вызывать только ценных свидетелей, показания которых действительно важны для проверки (письмо ФНС от 10.02.2023 № СД-4-2/1627). Но не все спешат приходить на беседу тет-а-тет. Поэтому налоговики идут на ухищрения, чтобы заполучить нужную им информацию. В тренде «клиентоориентированный» подход.
Предупредите сотрудников — они должны быть готовы к тому, что инспектор выловит их на улице во внеурочное время и попытается провести допрос. Такие случаи теперь не редкость.
Инспекторы стали подстраиваться под чужие рабочие графики. Ради беседы со свидетелем задерживаются после работы или встречаются с ними на нейтральной территории, к примеру, в кафе возле места работы свидетеля, чтобы допросить его в обеденный перерыв.
Есть и случаи, когда контролеры караулили людей возле железнодорожного вокзала или компенсировали свидетелю проезд из Москвы в Подмосковье и кормили его обедом. О таких случаях нам рассказали юристы.
Как проводят совместную выездную налоговую проверку
«Готовность налоговиков подстраиваться под свидетеля, его рабочие и жизненные обстоятельства иногда выходят за рамки разумного. Так, например, одного из сотрудников компании, который был в отпуске, инспекторы допросили на перроне железнодорожной станции прямо возле вагона за 10 минут до отправления состава».
Александрина Гин, партнер юридической фирмы «Гин и партнеры»
Инспекторы подтверждают, что действительно ради допроса могут дожидаться свидетелей у квартиры или во дворе дома. Считают, это допустимо, если протокол составлен без нарушений.
«НК не ограничивает инспекторов в выборе места для проведения допроса. Главное, чтобы протокол был оформлен в соответствии с законом».
Николай Куриков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Допросы и осмотры вне рамок проверки ИФНС
«Если свидетель очень нужный, то ради допроса инспекторы приедут и к нему домой».
Виталий Крицкий, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Вместе с тем от разговоров в подъезде лучше отказаться, чтобы от неожиданности не сболтнуть налоговикам лишнего. Юристы отмечают, что во время внезапных визитов инспекторы получают нужные показания с «правильными» формулировками и полученный результат стоит потраченного налоговиками времени. Пример тому дело, в котором свидетеля допросили прямо на улице — во дворе дома. В результате компания лишилась вычетов НДС (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2019 № Ф07-17566/2018).
Полномочия ИФНС при выездной налоговой проверке
Избегайте внезапных допросов. Нужно время, чтобы подготовиться к допросу. Иначе есть риск дать налоговикам информацию, которая может навредить компании.
Разъясните работникам, что они обязаны явиться на допрос только по повестке. В ней должна быть причина вызова, а если такой информации нет, надо уточнить ее в инспекции.
Договариваться с налоговиками о встрече в кафе, в метро, на вокзале или ином другом общественном месте не стоит. Наверняка инспекторы выстроили хитрую стратегию. Ведь когда разговор идет не в инспекции и как бы неофициально, свидетель может расслабиться. Налоговики воспользуются моментом и станут задавать компрометирующие вопросы.
Если работники все же согласились на диалог в нестандартном месте, предупредите, что протокол можно будет оспорить. Прецеденты есть. Так, к примеру, суд усомнился в показаниях свидетеля, которого допросили в вестибюле метро (решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.05.2015 № А40-178035/14-90-618).
Еще важный момент. Допрос можно перенести на другой день, если налоговики общаются на повышенных тонах, провоцируют, перебивают или угрожают. Для этого работнику достаточно заявить, к примеру, что «плохо себя чувствует, в связи с чем просит отложить допрос». А уже на повторную встречу отправляйте сотрудника вместе с юристом, адвокатом.
По итогам допроса проверьте, что инспекторы зафиксировали в протоколе. Вчитывайтесь в формулировки, чтобы они не содержали двусмысленности. А также отмечайте, в каких словах налоговики исказили смысл, а какие ответы и вовсе не учли.
Что проверить в протоколе при допросе в ИФНС
Ведут расследования в интернете
Налоговики давно используют в работе соцсети. Но теперь вдобавок стали выискивать связи через телеграм-ботов, а при помощи приложений проверяют записи в телефонных книгах.
Активные пользователи соцсетей вызвали повышенное внимание инспекторов. Пример тому — громкие дела блогеров. Инспекторы мониторят аккаунты, чтобы выявить тех, кто ведет бизнес без регистрации или скрывает превышение лимитов по спецрежимам.
Даже если у вас мало подписчиков в соцсетях и выручка небольшая, не стоит считать, что претензии исключены. Из соцсетей налоговики могут узнать, что предприниматель принимает заказы на товары или ведет виды бизнеса, которые не отражает в регистрах и отчетности (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.05.2023 № Ф08-4388/2023). Реклама и объявления в соцсетях могут добавить проблем.
Читайте в Системе Главбух: как действовать при вызове в налоговую инспекцию >>
Пример
По публикациям в «ВКонтакте» налоговики вычислили, что компания искала работников, хотя сама утверждала, что деятельность не ведет. Выяснилось, что компания подбирала персонал не для себя, а двух подконтрольных ей фирм, которые возглавляли ее бывшие менеджеры. Налоговики сделали вывод, что компания занижала выручку, распределяя средства на номинальные структуры (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.07.2023 № Ф09-4244/23).
По соцсетям налоговики выявляют взаимозависимость контрагентов. Данные о них проверяют через боты и сервисы , такие как «Глаз Бога», который пробивает информацию по фото, номеру телефона и аккаунтам в соцсетях, а затем как итог выдает все то, что вы когда-либо публиковали о себе в интернете. Включая комментарии в телеграм-группах и даже адреса, на которые вы заказывали «Яндекс доставку».
Как ИФНС проводит проверки по статье 54.1 НК
Номера телефонов инспекторы пробивают через определитель номеров NunBuster и приложение GetContact, которое показывает, как тот или иной контакт записан в телефонной книге. И таким образом налоговики узнают, что два человека являются представителями взаимозависимых компаний. Налоговики уже выигрывали споры, где наряду с иными доказательствами были и выписки из GetContact (см., например, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.04.2023 № А32-43337/2022).
Как налоговики видят вас в чужих телефонных книгах
В поисках связей налоговая проверяет и сайты. Получить информацию с них удается, даже если ее удалили. В этом случае проверяющие прибегают к интернет-архивам, например, Wayback Machine, где хранятся даже удаленные данные.
Скройте лишнюю информацию в аккаунтах. Предупредите директора, что вкладку «друзья» в соцсетях безопаснее скрыть от посторонних глаз. Ведь по фото и спискам контактов можно определить, общается ли руководитель с партнером в неформальной обстановке. Если они дружат семьями, проводят отпуск, ходят на рыбалку, инспекторы могут заподозрить, что они действуют согласованно.
Изучайте фото, которые выкладываете в общий доступ. На заднем плане могут оказаться компрометирующие сведения или предметы: чужие логотипы, названия папок или коробок с документами. Для налоговиков это послужит косвенным доказательством.
Где ИФНС проводит выездные проверки
Если налоговики ссылаются на данные из GetContact, поясните, что в приложении нет сведений о правообладателях, поэтому по ним нельзя определить, кому принадлежит номер телефона. Да и вообще GetContact — не самый достоверный источник информации, ведь в базе могут оказаться записи старого владельца номера телефона. Поэтому настаивайте, что одна лишь ссылка на GetContact ничего не доказывает, в том числе взаимозависимость контрагентов. По этому поводу есть практика в пользу компаний (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2023 № А40-52338/2021).
На будущее предупредите сотрудников, чтобы сохраняли номера партнеров в телефоне официально, к примеру, «Максим Петров», а не «Max поставщик», «Max НДС». Ведь если директор контрагента записан как-то неформально, то это только привлечет лишнее внимание налоговиков. Конечно, вряд ли они станут упоминать об этом в акте, но проверят, насколько близкие отношения между людьми.
Основания для выемки документов налоговой инспекцией
Осмотр и выемку превращают в обыск с пристрастием
Не удивляйтесь, если на пороге офиса встретите налоговиков с полицией. Они теперь, как правило, приходят вместе, чтобы осмотреть помещения и заодно провести выемку. При этом добровольно выдать ничего не предлагают, а сразу изымают документы.
Выемка стала похожа на обыск. Проверяющие заглядывают в шкафы, тумбочки, вскрывают сейфы, а также пытаются получить доступ к программам, мессенджерам на компьютерах и даже могут прочесть переписку в телефоне главбуха, директора.
Если в соседнем офисе находится контрагент, не исключено, что выемку заодно проведут и у него. Для этого достаточно, чтобы его посчитали взаимозависимым.
Действия налоговиков вместе с тем не проходят без нарушений. На этом акцентируют внимание юристы.
«Выемки и осмотры проходят с максимальным количеством нарушений, к примеру, во время выемки инспекторы пытаются допросить сотрудников и осмотреть содержимое их сумок. Могут запрещать им выйти или перемещаться по офису».
Кира Гин, управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры»
Как составить и подать жалобу на ИФНС
Дайте работникам инструкцию на случай выемки. Препятствовать выемке не стоит, только усугубите ситуацию. К примеру, если откажетесь открыть сейф, сославшись на отсутствие ключей, его все равно вскроют, а вот стоимость испорченного имущества возместить будет проблематично (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.02.2023 № Ф06-354/2023). Поэтому выдайте сотрудникам памятки, как действовать, если в офис нагрянули из инспекции.
Памятка. Выемка документов и предметов: как действовать работникам
Поручите работникам проверять постановление о выемке, а также самостоятельно предоставлять налоговикам документы и предметы. В таком случае налоговики не вправе сами изымать все, что захотят (п. 3, 4 ст. 94 НК).
Время для выемки ограничено, запрещено проводить изъятие с 22.00 до 06.00 (п. 2 ст. 94 НК, письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). При этом важно, чтобы по итогам выемки инспекторы отразили в протоколе каждый изъятый документ и предмет, их признаки и стоимость. Если в протоколе таких данных не будет, выемку вы сможете оспорить (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.12.2019 № Ф06-55252/2019).
На рабочих местах персонала не должно быть посторонних бумаг и предметов, а также стикеров с логинами и паролями. В противном случае инспекторы могут воспользоваться доступом и собрать компромат из сторонних ресурсов — облачного хранилища, архива оператора связи и т. д.
Показывать налоговикам личные переписки в телефоне тоже категорически не стоит, даже если инспекторы настойчиво их требуют. Такую информацию проверять они не вправе, полномочий у них на это попросту нет. Тем более что выемка не относится к оперативно-разыскным мероприятиям или мерам госбезопасности — пояснила ФНС (письмо от 27.04.2022 № СД-4-2/5153).
Как оформить доверенность в налоговую инспекцию
Рассчитывают расстояние и время
В первичке налоговики проверяют не только реквизиты, но и сопоставляют данные с реальными событиями. Инспекторы интересуются, где находился контрагент в момент подписания договора или его исполнения. Например, налоговики доказывают нереальность сделки, если по бумагам контрагент исполнял договор в Москве, а на самом деле в то время улетел в Сочи.
Проверяют и передвижение водителей. Чересчур быстрая доставка груза вызывает подозрения.
Пример
Компания закупила щебень, а затем предъявила к вычету НДС. Но инспекторы сняли вычеты, заявив, что отношения с контрагентом формальные. Подвели нестыковки в транспортных накладных. Инспекторы рассчитали — чтобы перевезти заявленный груз, водитель должен был делать за день несколько рейсов. Но маршрут составлял 400 км в одну сторону. Максимальная скорость груженого автомобиля — 90 км/час. Так что съездить за день туда и обратно несколько раз проблематично. В итоге судьи поддержали налоговую, решили, что доставки не было (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2023 № А12-35236/2022).
Как подать возражения к акту налоговой проверки
Проверяйте первичку, как налоговики. Бухгалтер не отследит все перемещения сотрудников контрагента, но может выловить неправдоподобные данные в первичке. Прежде чем предоставить документы налоговой, убедитесь, что в них отражены реальные показатели. Сравните данные товарно-транспортных накладных, путевых листов и расстояние перевозки груза. Оцените, можно ли было выполнить сделку в таких условиях.
Если вычислите нестыковки, потребуйте, чтобы ответственные сотрудники их устранили. Проследите, чтобы у вас и вашего контрагента были документы с одинаковыми показателями. Документы у вас и контрагента должны соответствовать друг другу, логике и законам физики, в противном случае не избежать претензий налоговой.
Затягивают проверки на годы
Выездная проверка вместо двух месяцев может длиться годами. Разумеется, налоговики знают сроки, но готовы на многое, лишь бы найти нарушения и собрать доказательства. И скорее всего таких ситуаций будет становиться больше.
Несмотря на то что налоговики игнорируют свои сроки, в их действиях судьи не видят ничего криминального. Пример тому дело АО «Ральф Рингер», где арбитры подержали инспекторов, хотя те почти на два года превысили сроки для решения. Так, выездная состоялась еще в 2017 году, и ее итоги должны были подвести в 2019-м, но фактически сделали это только в 2021 году. Судьи заключили, что даже при таких обстоятельствах сроки на принудительное взыскание не истекли (определение Верховного суда от 29.12.2023 № 305-ЭС23-26543).
Юристы не дают прогнозов, как дело АО «Ральф Рингер» повлияет на практику. Считают, надо опираться на противоположное мнение, высказанное в деле ООО «Неринга». Превышение срока проверки не лишает инспекцию права принять меры взыскания, но в то же время ограничивает налоговиков пределами двух лет (определение Верховного суда от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, письмо Минфина от 21.04.2022 № 03-02-07/36095).
Как ИФНС знакомит организацию с материалами проверки
Найдите новые основания, чтобы отменить решение. Вряд ли теперь получится отменить проверку на основании того, что вам поздно вручили акт. Затягивание само по себе не ведет к принятию неверного решения, считают судьи (определение Верховного суда от 15.10.2020 № 307-ЭС20-14760). Но вы все равно можете обернуть просрочку в свою пользу. Так, если из-за нее вы не смогли ознакомиться с материалами проверки, представить возражения, то требуйте отменить решение. Прецеденты есть (п. 14 ст. 101, п. 12 ст. 101.4 НК, определение Верховного суда от 18.03.2020 № 304-ЭС20-2124).
Бывает и так, что налоговики путаются и выносят решение по другому акту проверки, никак не относящемуся к вашей компании. В этом случае судьи однозначно признают доначисления незаконными (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.05.2019 № А81-5225/2018).
Благодарим за помощь в подготовке материала:
Егора Крючкова, заместителя директора юридического департамента по налоговым вопросам АКГ «Созидание и Развитие»;
Зарину Басырову, младшего юриста компании GSL Law & Consulting;
Ивана Кузнецова, руководителя центра налоговой и корпоративной безопасности бизнеса «Комплаенс Решения»;
Павла Зюкова, управляющего партнера, руководителя налоговой практики Coleman Legal Services
Жалобу подают на вступившие в силу акты ИФНС ненормативного характера. Например, на акты выездной налоговой проверки. Срок – 1 год с даты, когда было вынесено решение ИФНС или когда узнали о нарушении своих прав. Подробнее, читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
- Статьи по теме:
- Как узнать коды статистики онлайн по ИНН
- Приказ и доверенность на право подписи документов за директора: образец 2024 года
- Образец письма о повышении стоимости услуг
- Как наладить работу с кредиторкой и дебиторкой: опыт коллег
- Как крупные компании ведут учет контролируемых сделок — опыт аудитора
Срочные изменения по вашему ИНН
ФНС опубликовала новые показатели по которым будут назначаться проверки
Смотрите рекомендации по вашей компании, чтобы не попасть под особый контроль проверяющих
Узнать большеУже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту