При переходящих отпусках чиновники требуют учитывать отпускные в расходах пропорционально количеству дней отдыха в разных месяцах. Если бухгалтер при расчете налога на прибыль отпускные спишет единовременно, то инспекция может привлечь организацию к ответственности по статье 122 НК РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: Как при расчете налога на прибыль учесть отпускные, если дни отпуска приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Организация применяет метод начисления
Сумму отпускных включите в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов*.
Это объясняется так. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты* (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42, от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356.
Например, у организации отчетный период по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и девять месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за девять месяцев. Часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год. Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет*. Исключение – организации, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в любом случае.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится отпуск. Они заключаются в следующем.
Всю сумму отпускных сотруднику нужно выплатить не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Из чего можно сделать вывод, что отпускные начисляются и выплачиваются сотруднику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится его отпуск. Получается, что в налоговом учете сумма отпускных должна учитываться в составе расходов в период начисления в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ). Распределять эту сумму пропорционально дням отпуска необходимости нет. Подтверждает такую точку зрения и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. № А27-14271/2011, от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).
Из рекомендации «Как учесть при налогообложении отпускные, если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Организация применяет общую систему налогообложения»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Яркие победы компаний в спорах по отпускным
Впереди сезон летних отпусков. Задача главбуха — не только правильно посчитать средний заработок, но и без ошибок учесть расходы, удержать НДФЛ и начислить взносы. Конечно, споры с проверяющими все равно возникают, но компании с успехом выигрывают их. Проверенные аргументы помогут отбиться от претензий налоговой и фондов.
На сайте ВАС РФ мы изучили сотни споров за последние три года между компаниями и проверяющими по поводу отпусков. Как оказалось, число побед и поражений примерно одинаковое (см. диаграмму). В главной теме мы приводим семь самых показательных дел, которые помогут компаниям обезопасить оплату летних отпусков, не переплатить НДФЛ и взносы, а также защитить свои расходы....
О распределении отпускных
Что доказала компания. Переходящие отпускные можно не распределять между периодами.
У многих работников отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. При переходящих отпусках чиновники требуют учитывать отпускные в расходах пропорционально количеству дней отдыха в разных месяцах* (письмо Минфина России от 09.01.14 № 03-03-06/1/42).
Но судьи такой подход не поддерживают (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.11.12 № А27-14271/2011). Отпускные за весь период отдыха надо оплатить за три календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Значит, и начислить эти суммы надо в эти сроки. А расходы на оплату труда признаются в расходах исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
<...>
Учет.Налоги.Право №20. 20 мая-2 июня 2014
Евгений Сатаев,
эксперт «УНП»
23.09.2014 г.
С уважением,
Лилия Габсалямова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».