Вопрос: В Обществе действует Положение о фонде потребления и ежегодно утверждается смета расходов, которые списываются за счет 84 счета. Смета утверждается решением совета директоров. К ним относятся: премии, административно-управленческие расходы, материальная помощь и другие затраты, не учитываемые в себестоимости. В марте 2017 году сотруднику была выплачена материальная помощь на лечение за счет фонда потребления в сумме 50000. На сумму материальной помощи были начислены страховые взносы. На каком счете учитывать эти страховые взносы и могут ли они относится на расходы, уменьшаемые прибыль 1 квартала?
Ответ: В бухгалтерском учете начисляйте страховые взносы в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось материальная помощь, с суммы которой рассчитаны взносы:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 69
- начислены страховые взносы.
При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письма Минфина России от 15 июля 2013 № 03-03-06/1/27562, от 18 марта 2010 № 03-03-06/1/146).
Обоснование
Как оформить и отразить в бухучете оказание материальной помощи сотруднику или члену его семьи
При начислении материальной помощи за счет нераспределенной прибыли сделайте такую проводку:
Дебет 91-2 Кредит 73 (76)
– начислена материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.*
Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату материальной помощи чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыли по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример отражения в бухучете материальной помощи, оказанной сотруднику за счет нераспределенной прибыли
7 апреля 2015 года менеджер ООО «Альфа» А.С. Кондратьев написал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь.
10 апреля 2015 года прошло общее собрание учредителей, на котором принято решение направить часть прибыли за 2014 год на выплату материальной помощи сотрудникам. 13 апреля 2015 года генеральный директор «Альфы», руководствуясь решением общего собрания участников, издал приказ о выдаче Кондратьеву 4000 руб. материальной помощи за счет прибыли 2014 года.
Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию 13 апреля 2015 года так:
Дебет 91-2 Кредит 73
– 4000 руб. – начислена материальная помощь сотруднику за счет прибыли текущего года.
Как на общем режиме налогообложения учесть оказание материальной помощи сотруднику или члену его семьи
При расчете налога на прибыль материальную помощь, оказанную сотрудникам (членам семьи сотрудника), не учитывайте. Эти суммы не относятся к экономически оправданным расходам (п. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270 НК РФ).*
Как учесть взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
С 2017 года страховые взносы администрирует ФНС России. Но в бухучете расчеты отражайте по-прежнему на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция к плану счетов). Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду страховых взносов. Для этого к счету 69 откройте субсчета:
- «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- «Расчеты по социальному страхованию»;
- «Расчеты по медицинскому страхованию».
Начисляйте страховые взносы в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
– начислены пенсионные взносы;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
– начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»
– начислены взносы на медицинское страхование.
Такие проводки делайте в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (п. 3 ст. 431 НК РФ).*
Если у организации были расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов на социальное страхование. Эту операцию отразите проводкой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70
– начислены расходы на государственное социальное страхование.
Если организация получила от ФСС России денежные средства в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование (например, когда сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму начисленных страховых взносов), отразите такую операцию проводкой:
Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
– получены деньги от ФНС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Уплату страховых взносов в бухучете отражайте проводками:
Дебет 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит 51
– перечислены пенсионные взносы;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 51
– перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию» Кредит 51
– перечислены страховые взносы на медицинское страхование.
Такие правила отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следуют из Инструкции к плану счетов (счет 69).*
Учет страховых взносов ведите в рублях и копейках. Об этом сказано в пункте 5 статьи 431 Налогового кодекса РФ.
Пример, как отразить в бухучете страховые взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам
ООО «Торговая фирма "Гермес"» в июне начислило в пользу своих сотрудников:
- зарплату в размере 1 250 000 руб.;
- больничные пособия 44 500 руб., в том числе пособия за первые три дня, оплачиваемые за счет организации, 4000 руб.
В июне выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили предельных величин расчетной базы для начисления страховых взносов. Организация не имеет права применять пониженные тарифы взносов. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил по суммарному тарифу 30 процентов.
Общая сумма страховых взносов за июнь составила 375 000 руб. (1 250 000 руб. ? 30%), в том числе:
- на пенсионное обеспечение – 275 000 руб. (1 250 000 руб. ? 22%);
- на социальное страхование – 36 250 руб. (1 250 000 руб. ? 2,9%);
- на медицинское страхование – 63 750 руб. (1 250 000 руб. ? 5,1%).
В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражено следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата;
Дебет 44 Кредит 70
– 4000 руб. – начислены больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70
– 40 500 руб. (44 500 руб. – 4000 руб.) – начислены больничные пособия;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
– 275 000 руб. – начислены пенсионные взносы;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на социальное страхование»
– 36 250 руб. – начислены социальные взносы;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»
– 63 750 руб. – начислены медицинские взносы.
Расходы организации на обязательное социальное страхование составили 40 500 руб., что больше взносов в ФНС России, начисленных за июнь. «Гермес» решил компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей. За июнь организация ничего не перечислила в ФНС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) бухгалтер организации учтет при уплате взносов на обязательное социальное страхование за июль.
Пример, как отразить в бухучете страховые взносы, начисленные на выплаты по договору подряда. Договором предусмотрена предварительная оплата
Организация заключила с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения. Кондратьев штатным сотрудником не является, в качестве предпринимателя не зарегистрирован.
Стоимость работ составляет 30 000 руб. Договором предусмотрен аванс в размере 30 процентов от стоимости работ. В феврале организация выплатила Кондратьеву аванс в размере 9000 руб. (30 000 руб. ? 30%). В марте Кондратьев отремонтировал офисное помещение. На основании акта приемки выполненных работ в марте Кондратьеву была начислена вторая часть вознаграждения в размере 21 000 руб. (30 000 руб. – 9000 руб.).
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В феврале:
Дебет 76 Кредит 50
– 9000 руб. – выплачен аванс по договору подряда;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
– 1980 руб. (9000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»
– 459 руб. (9000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на обязательное медстрахование.
В марте:
Дебет 26 Кредит 76
– 30 000 руб. – отражены затраты на ремонт офисного помещения;
Дебет 76 Кредит 50
– 21 000 руб. – выплачено вознаграждение по договору подряда;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
– 4620 руб. (21 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»
– 1071 руб. (21 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на обязательное медстрахование.
Взносы на обязательное социальное страхование с выплат по гражданско-правовому договору бухгалтер не начислял (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письма Минфина России от 15 июля 2013 № 03-03-06/1/27562, от 18 марта 2010 № 03-03-06/1/146).
Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включайте только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, факт уплаты взносов значения не имеет – расходы на выплату взносов относятся к месяцу, в котором они были начислены (п. 1, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 № 03-03-06/2/101 и ФНС России от 7 апреля 2010 № 3-2-12/21). Страховые взносы включают в состав расходов единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 № 03-03-06/1/258).*
Суммы страховых взносов, доначисленные по результатам проверок за предыдущие периоды, при расчете налога на прибыль учитывайте в том периоде, в котором они были начислены (письмо Минфина России от 15 марта 2013 № 03-03-06/1/7994).
Момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы (п. 1 ст. 318 НК РФ). Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимость которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов пропишите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание: порядок отнесения страховых взносов к прямым или косвенным расходам организация определяет самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 № 03-03-06/2/101 и ФНС России от 24 февраля 2011 № КЕ-4-3/2952). При этом деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.
Так, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам.
Страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте их при расчете налога на прибыль в момент начисления.
Общий порядок налогового учета страховых взносов применяется и при реорганизации. Организация-правопреемник может включить в состав своих расходов страховые взносы, которые реорганизованная организация начислила, но не учла при налогообложении прибыли. Состав и размер таких расходов определяйте на дату завершения реорганизации. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 марта 2015 № 03-03-06/1/15701.
Средства, которые получены на возмещение расходов по обязательному социальному страхованию, доходом организации не признаются. Поэтому налоговую базу по налогу на прибыль такие поступления не увеличивают. Это следует из положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 № 03-11-11/98. Хотя письмо адресовано плательщику единого налога при упрощенке, им можно руководствоваться и при расчете налога на прибыль: принципы признания доходов для целей налогообложения едины для всех налоговых режимов.
Читайте также:
- Какие взносы относятся к страховым взносам
- Страховые взносы НК РФ статья
- Расчеты по социальным взносам