Вопрос: наша организация заключила договор Факторинга с регрессом с кредитной организацией. Согласно условиям договора кредитная организация выставляет нам комиссию за факторинговое обслуживание (проценты за пользование коммерческим кредитом) с НДС. 1 Имеем ли мы право перевыставлять комиссию на Дебитора (нашего Покупателя, которому предоставляется отсрочка на условиях факторингового обслуживания)? 2. Какими проводками и документами перевыставлять комиссию на Покупателя, которую выставила нам Факторинговая организация (на отписана счет-фактура с выделенным НДС)? 3. Как перевыставить НДС в данной ситуации?
Ответ: В соответствии с п.1 ст. 824 ГК РФ, Клиент обязан оплатить Фактору вознаграждение за оказанные услуги. Поэтому можно утверждать, что оплата комиссии, выставленной Фактором – это обязанность Клиента по закону. А значит, он не может в безусловном порядке возложить на Должника обязанность оплачивать комиссию по договору факторинга. Сделать это можно только при согласии обеих сторон.
Разъяснений, как оформить такую операцию в бухучете, нет. Полагаем, можно соблюсти тот же порядок, который применяется при возмещении содержания арендованного помещения:
- Д 76- К 91.1 – отразите предъявление счета на возмещение комиссии по договору факторинга
- Д 51 – К 76 – отразите поступление возмещения от Должника.
Что касается НДС, то данная сумма не должна учитываться при определении налоговой базы по НДС. Дело в том, что данная операция не относится ни к одной из тех, то поименованы в п.1 ст. 146 НК РФ:
- ввоз товаров на территорию РФ
- передача товаров, работ, услуг для собственных нужд
- выполнение СМР для собственных нужд.
- реализация на территории РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Поэтому должнику нельзя предъявить сумму НДС.
Обоснование
Как учесть в бухучете и при налогообложении уступку денежного требования в качестве обеспечения исполнения обязательств (факторинг)
По договору факторинга организация (клиент) обязуется уступить финансовому агенту (фактору) денежные требования к третьему лицу (должнику) и оплатить оказанные услуги, а финансовый агент (фактор) обязуется совершить не менее двух следующих действий, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки:
– оплатить полученное требование полностью или частично. Это можно сделать в том числе в виде займа или аванса;
– вести учет денежных требований клиента к должникам;
– требовать выплат от должников и получать от них деньги;
– действовать как кредитор по договорам об обеспечении исполнения обязательств, если клиент заключал с должниками такие договоры.
Об учете операций по договору факторинга, который заключен для получения финансирования под уступку права требования, см. Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
Денежное право требования можно передать фактору, чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним по основному договору (например, займа, кредита и т. п.). При этом финансовый агент (фактор) сможет предъявить требование дебитору, только если клиент не исполнит свои обязательства в установленный срок. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 1 статьи 831 ГК.
Перечислять деньги фактору может:
– сам клиент;
– должник клиента (при переходе права требования к фактору).
Это следует из положений пункта 2 статьи 831 и статьи 421 ГК.
Договор факторинга в качестве обеспечения обязательств заключайте в письменной форме. В договоре укажите все его существенные условия, например:
– сумму задолженности, которую уступает организация;
– в обеспечение исполнения каких обязательств уступается право денежного требования.
За оказание факторинговых услуг финансовый агент (фактор) вправе взимать вознаграждение. Оно может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.
Такой вывод позволяют сделать положения статей 161, 824, 826
Как арендодателю отразить в бухучете операции, связанные с возмещением стоимости коммунальных услуг от арендатора. Арендатор компенсирует стоимость коммунальных платежей по отдельному счету
Когда арендодатель получает от арендатора компенсацию коммунальных услуг, то такая операция признается возмездным оказанием услуги по перечислению коммунальных платежей (ст. 779 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете отразите ее так:
Дебет 76 (62) Кредит 91-1
– отражены прочие доходы от реализации услуг.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Основанием для данной записи должен послужить документ, подтверждающий факт оказания услуг (например, выставляемый арендатору счет на оплату коммунальных услуг) (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Данная точка зрения об отражении расчетов по возмещению коммунальных платежей через счета учета финансовых результатов была высказана в письмах Минфина России от 12 мая 2000 г. № 04-05-11/40 и от 13 сентября 2000 г. № 04-02-04/1. Хотя в них содержатся ссылки на старый План счетов, выводы, приведенные в этих документах, можно распространить и на новый порядок отражения операций на счетах бухучета.
Наряду с доходами в бухучете нужно отразить и расходы – то есть стоимость коммунальных услуг, возмещаемых арендатором. Соответственно, эти суммы нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При отражении расходов в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды (на основании счета коммунальных служб).
Пример отражения в бухучете арендодателя операций, связанных с возмещением стоимости коммунальных услуг от арендатора (на основании отдельного счета)
ЗАО «Альфа» в январе сдало в аренду помещение в принадлежащем ей здании.
В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных платежей, приходящихся на это помещение. Стоимость коммунальных платежей не входит в состав арендной платы и оплачивается на основании отдельного счета, выставленного арендодателем.
В феврале общая стоимость коммунальных платежей по зданию, принадлежащему «Альфе», составила 12 000 руб. (в т. ч. НДС – 1830 руб.). Из них на арендованное помещение приходится 3300 руб. (в т. ч. НДС – 503 руб.). Арендатор оплатил стоимость коммунальных услуг в марте.
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В феврале:
Дебет 26 Кредит 60
– 7373 руб. ((12 000 руб. – 1830 руб.) – (3300 руб. – 503 руб.)) – включена в расходы стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на арендодателя;
Дебет 19 Кредит 60
– 1327 руб. (1830 руб. – 503 руб.) – отражен входной НДС по коммунальным платежам, подлежащий вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1327 руб. – принят к вычету входной НДС со стоимости коммунальных услуг;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 3300 руб. – предъявлена арендатору к возмещению стоимость потребленных им коммунальных услуг;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 3300 руб. – списана на расходы стоимость коммунальных услуг, предъявленных арендатору (на основании счета коммунальных служб).
В марте:
Дебет 51 Кредит 76
– 3300 руб. – получена компенсация от арендатора.
Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть 2
Статья 824. Договор финансирования под уступку денежного требования
1. По договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (клиент) обязуется уступить другой стороне - финансовому агенту (фактору) денежные требования к третьему лицу (должнику) и оплатить оказанные услуги, а финансовый агент (фактор) обязуется совершить не менее двух следующих действий, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки:
1) передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том числе в виде займа или предварительного платежа (аванса);
2) осуществлять учет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам);
3) осуществлять права по денежным требованиям клиента, в том числе предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи от должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;
4) осуществлять права по договорам об обеспечении исполнения обязательств должников.
2. Обязательства финансового агента (фактора) по договору факторинга могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
3. 3. В части, не урегулированной настоящей главой, к отношениям, связанным с уступкой права требования по договору факторинга, применяются правила главы 24 настоящего Кодекса.
4. Участники гражданского оборота могут заключать также иные договоры, в соответствии с которыми осуществляется уступка денежных требований и которые предусматривают обязанность одной из сторон совершить одно или несколько действий, указанных в подпунктах 1-4 пункта 1 настоящей статьи.
5. Если в силу договора факторинга финансовый агент (фактор) несет обязанности по оплате цены приобретенных им денежных требований, по предоставлению клиенту займа (кредита) или по оказанию клиенту услуг, к отношениям сторон по договору факторинга применяются правила соответственно о купле-продаже, займе (кредите), возмездном оказании услуг постольку, поскольку это не противоречит положениям настоящей главы и существу отношений по договору факторинга.