Вопрос: Является ли коммерческая организация (общая система) налоговым агентом по НДС, покупая имущество (в данном случае металлолом) у гос.учреждения, которое находится на его балансе в оперативном ведении (т.е. не составляет казну государства)?
Ответ: Ответ на данный вопрос зависит от системы налогообложения госучреждения и от того применяет ли оно освобождение по статье 145, если у него ОСН.
Если лом не является имуществом казны, то покупатель признается налоговым агентом по НДС согласно пункту 8 статьи 161 НК, так как госучреждения, если они не применяют спецрежим (это касается автономных учреждений), или не применяют освобождение по статье 145 НК, являются плательщиками НДС, а, значит, если они на ОСН и не применяют освобождение по статье 145 НК, то при реализации имущества, которая не является имуществом казны, они должны оформить счет-фактуру с указанием в нем «НДС исчисляется налоговым агентом»
То есть никаких особенностей при покупке лома у госучреждений, если он не составляет имущество казны, нет.
Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС
Кого признают налоговым агентом
Организации выступают налоговыми агентами по НДС, если:
приобретают или безвозмездно получают товары (работы, услуги, в т. ч. электронные услуги) у иностранных организаций и предпринимателей, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК, письмо Минфина от 15.06.2015 № 03-07-08/34227). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161, п. 9 ст. 174.2 НК), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК). Приобретая товары (работы, услуг) у иностранных граждан, не зарегистрированных в России или за рубежом в качестве предпринимателей, организация налоговым агентом не признается (письма Минфина от 27.12.2012 № 03-07-08/350, от 06.06.2011 № 03-07-08/166 и от 05.03.2010 № 03-07-08/62);
арендуют государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК);
приобретают на территории России имущество казны (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК). Субъекты малого и среднего предпринимательства, которые выкупают арендованное имущество казны по Закону от 22.07.2008 № 159-ФЗ, формально тоже признаются налоговыми агентами. Они отражают такие операции в разделе 7 декларации по НДС, но удерживать и перечислять в бюджет НДС не должны. Ведь объект налогообложения в этих случаях не возникает (подп. 12 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 161 НК);
реализуют на территории России имущество по решению суда (кроме имущества, изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства, а также имущества банкротов) (п. 4 ст. 161 НК). При реализации арестованного имущества необходимость исполнения обязанностей налогового агента зависит от того, кому это имущество принадлежит. Если собственниками арестованного имущества являются лица, которые не признаются плательщиками НДС (например, организации или предприниматели, применяющие специальные налоговыережимы), организация, реализующая это имущество, не должна удерживать и перечислять в бюджет налог с его стоимости. Об этом сказано в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/300;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
реализуют на территории России конфискованное или бесхозяйное имущество, а также клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК);
выступают посредниками (с участием в расчетах) при реализации в России товаров, работ, услуг (в т. ч. электронных услуг) или имущественных прав. Продавец – иностранная организация, которая не стоит в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161, п. 10 ст. 174.2 НК);
владеют судами, которые не зарегистрированы в Российском международном реестре судов. В таком случае организация становится налоговым агентом через 45 дней после того, как к ней перешло право собственности на такое судно (п. 6 ст. 161 НК);
покупают (получают) сырые шкуры животных, черный и цветной металлолом, а также вторичный алюминий и его сплавы (п. 8 ст. 161 НК). Порядок уплаты НДС такими налоговыми агентами имеет некоторые особенности.
Как платить НДС при реализации металлолома
С 2018 года действует новый порядок уплаты НДС при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Теперь начислять налог должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагают обязанности налоговых агентов.
Чтобы применять новые нормы Налогового кодекса на практике, Правительство должно дополнить постановление от 26.12.2011 № 1137, а ФНС – внести изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС. Предварительные разъяснения по новым правилам налоговая служба дала в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480. Руководствуйтесь ими в операциях с металлоломом, вторичным алюминием и сырыми шкурами животных.
Кто выполняет обязанности налоговых агентов
Выполнять обязанности налоговых агентов при покупке (получении) металлолома должны все организации и предприниматели. В том числе и покупатели, которые применяют спецрежимы (упрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) или используют освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК.
Исключение составляют посредники – комиссионеры или агенты, которые приобретают металлолом не для себя, а для третьих лиц – комитентов или принципалов. В этих случаях посредники не признаются налоговыми агентами. Исчислять и платить НДС должны фактические покупатели. Они же имеют право на вычеты НДС, предусмотренные для налоговых агентов – покупателей металлолома.
Кроме того, не исполняют обязанности налоговых агентов покупатели, которые приобретают металлолом у продавцов, признанных банкротами (подп.15 п. 2 ст. 146 НК, письмо ФНС от 25.04.2018 № СД-4-3/7966).
Рассчитать НДС налоговый агент обязан, если он приобретает металлолом у продавцов – плательщиков НДС, которые не применяют освобождение от уплаты этого налога. Продавцы – плательщики НДС не предъявляют налог покупателям. В счетах-фактурах на аванс и на отгрузку они делают пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этих документов покупатели сами определяют налоговую базу (увеличивают ее на сумму НДС) и начисляют НДС к уплате в бюджет. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 161, пунктом 5 статьи 168 НК.
Выполнять обязанности налогового агента (т. е. начислять НДС вместо продавца) не нужно, если продавцами металлолома являются:
– физлица, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей;
– организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы;
– организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, но используют освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК.