Вопрос: Поставщик (оказывает услуги) предоставил покупателю ретро-бонус за объем приобретенных им услуг. Предоставленный ретро-бонус не изменяет цену оказанных услуг. Бухгалтерский и налоговый учет ретро-бонуса у поставщика услуг (проводки)? Ретро-бонус учитывается без НДС?
Ответ: Предоставление скидки (в т. ч. в денежной форме), которая не изменяет цену товара по условиям договора, следует рассматривать как реализацию.
Если скидка не изменяет цену и Вы передаете бонусом услугу по нулевой цене, то начисление НДС зависит от того, включает ли в себя стоимость основной услуги бонусную или нет. То есть, если Вы оформляете счет-фактуру на дополнительную услугу по цене 0,00 руб., то необходимо исчислить и уплатить НДС исходя из рыночных цен на данную услугу, если только налогоплательщик не докажет, что цена основной услуги включает стоимость дополнительно оказанной услуги.
Дебет 62 Кредит 90-1 (0,00 руб.) – отражена выручка от реализации доп. услуги;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС из рыночной цены данной услуги (или не начислять НДС, если доказать что основная услуга включает стоимость и дополнительной).
Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов в отношении:
• работ, услуг – на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 26.08.2016 № 03-03-07/49936 и от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28984.
Примеры приведены ниже в рекомендации.
Обоснование
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
Как отразить в бухучете скидку, предоставленную покупателю в момент продажи или после нее для будущих поставок
Если скидка предоставлена в момент продажи или после нее для будущих поставок, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. При этом установленная цена может быть меньше той, что продавец заявляет в обычных условиях. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.
Факт реализации зафиксируйте следующей записью:
Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации с учетом скидки.
Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с фактической суммы реализации;
Ну, а при получении оплаты на счет в банке составьте следующую проводку:
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата от покупателя с учетом скидки.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 62, 68 и 90), пункта 6 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.
Как отразить в бухучете скидку покупателю на уже отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги
Если скидка предоставлена на уже проданный товар, работы или услуги, то отражайте ее в бухучете в зависимости от того, когда поощрили покупателя:
до окончания года, в котором прошла реализация;
после окончания года, в котором прошла реализация.
Скидка предоставлена в том же году, когда прошла реализация
Скорректируйте выручку от реализации в периоде на сумму поощрения в момент его предоставления. В бухучете такие операции отразите следующим образом.
В момент реализации до предоставления скидки оформите обычные проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается).
В момент предоставления скидки:
Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам, работам, услугам на сумму предоставленной скидки.
После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки.
Такой порядок установлен пунктами 6, 6.5 ПБУ 9/99.
Скидка предоставлена в периодах, следующих за годом, в котором прошла реализация
Предоставление скидки необходимо документально оформить, например, составить соглашение об изменении цены товара. Отразите ее в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления (п. 11 ПБУ 10/99).
При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 – выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС).
После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 – принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.
Согласно пункту 2 ПБУ 22/2010 факты хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, не являются ошибками. Соглашение об изменении цены товара подписано в следующем за отчетным году, поэтому данное изменение следует отразить в учете на дату его подписания. Отразить следует как сумму уменьшения выручки и НДС в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году (п. 11, 16 ПБУ 10/99).
Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).
Как отразить в бухучете предоставление покупателю скидки, которая не изменяет цену товара по условиям договора
Предоставление скидки (в т. ч. в денежной форме), которая не изменяет цену товара по условиям договора, следует рассматривать как реализацию имущества.
Пример отражения в бухучете предоставления скидки в виде дополнительной партии товара
Организация отгрузила покупателю 100 единиц товара, при этом предоставила скидку на 20 штук такой же номенклатуры со скидкой 100 процентов.
Цена единицы продукции составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
Покупателем приобретено 100 шт. товара на сумму 590 000,00 руб., при этом дополнительно отгружено 20 штук со скидкой 100 процентов.
Себестоимость единицы товара – 3000,00 руб.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Дебет 62 Кредит 90-1 – 590 000 руб. за 100 шт. – отражена выручка от реализации партии товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 300 000,00 руб. за 100 шт. – списана себестоимость товара основной партии товара.
Решили предоставить скидку в размере 20 единиц товара, тогда рассматриваем эту операцию как реализацию имущества:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 60 000 руб. за 20 шт. – отражена выручка от реализации партии товара (скидка);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 305,08 руб. (0,00) – начислен НДС из рыночной цены 6000,00 руб. за 1 ед. (или не начислять НДС, если доказать что партия в 100 ед. включает стоимость и дополнительных 20 ед.).
Если скидка не изменяет цену и мы передаем бонусный товар по нулевой цене, то начисление НДС зависит от того, включает ли в себя стоимость основного товара партию бонусного или нет. То есть если мы выписываем счет-фактуру на дополнительный товар в количестве 20 ед. по цене 0,00 руб., то необходимо исчислить и уплатить НДС исходя из рыночных цен на данный товар, если только налогоплательщик не докажет, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров.
Дебет 90-2 Кредит 62 – 60 000,00 руб. за 20 шт. – списана фактическая себестоимость товара;
Дебет 90-2 Кредит 41 – 60 000,00 руб. за 20 шт. – списана фактическая себестоимость товара.
В целях рационализации все проводки можно представить в виде:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 590 000 руб. за 120 шт. – отражена выручка от реализации партии товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 305,08 руб. (0,00) – начислен НДС из рыночной цены 6000,00 руб. за 1 ед. (или не начислять НДС, если доказать что партия в 100 ед. включает стоимость и дополнительных 20 ед.);
Дебет 90-2 Кредит 41 – 360 000,00 руб. за 120 шт. – списана себестоимость товара основной и бонусной партии товара.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 62, 68, 90).
Если скидку предоставляете в денежной форме, то в учете сделайте записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 590 000 руб. за 100 шт. – отражена выручка от реализации партии товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 – 300 000,00 руб. за 100 шт. – списана себестоимость товара основной партии товара;
Дебет 90-2 Кредит 62 – 60 000,00 руб. – начислена денежная премия покупателю;
Дебет 62 Кредит 51 – 60 000,00 руб. – выплачена премия покупателю.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 62, 68, 90).
Как отразить в бухучете предоставленный бонус
Предоставив бонус, в учете надо отразить две хозяйственные операции:
скидку на ранее отгруженный товар, выполненные работы или оказанные услуги;
реализацию товара, работ или услуг в счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем.
Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.
С возникшей задолженности начислите НДС с аванса. Ведь деньги, которые были получены ранее, нельзя считать платой за уже отгруженный товар. По сути это предоплата (письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118).
Пример отражения в бухучете восстановленной кредиторской задолженности авансом и реализацию товара в счет данного аванса
Организация отгрузила покупателю 100 единиц товара, при этом предоставила скидку на 20 штук такой же номенклатуры со скидкой 100 процентов в счет следующей поставки.
Цена единицы продукции составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
Покупателем приобретено 100 шт. товара на сумму 590 000,00 руб., при этом со следующей покупкой дополнительно отгружено 20 штук со скидкой 100 процентов.
Себестоимость единицы товара – 3000,00 руб.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Дебет 62 Кредит 90-1 – 590 000 руб. за 100 шт. – отражена выручка от реализации партии товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 – 300 000,00 руб. за 100 шт. – списана себестоимость товара основной партии товара.
Решили предоставить скидку в размере 60 000,00 руб. в счет будущих поставок
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 60 000,00 руб. сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9152,54 руб. - начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности.
После отгрузки бонусной партии товара, выполнения дополнительного объема работ или услуг сделайте записи:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» –9152,54 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
-60 000,00 руб.– отражена выручка от реализации бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» –9152,54 руб. – начислен НДС с выручки от реализации бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 90-2 Кредит 41 (20) -60 000,00 руб.– списана себестоимость реализованного бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» -60 000,00 руб.– зачтена предоплата.
Налог на прибыль
Поощрение может изменять цену товаров, работ или услуг, установленную в договоре, а может и не затрагивать ее. Порядок учета поощрения при расчете налога на прибыль зависит от того, каким методом вы определяете доходы и расходы.
Поощрение не изменяет цену
Как учесть предоставление поощрения при расчете налога на прибыль, которое не изменяет цену
Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов в отношении:
товаров – на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК;
работ, услуг – на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 26.08.2016 № 03-03-07/49936 и от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28984.
При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Это установлено в статье 272 НК. Подробнее тут.
Датой осуществления внереализационных расходов может являться как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, так и дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Если покупатель выполнил условия о закупках и предъявил продавцу свидетельствующие об этом документы, именно данный момент можно считать датой начисления внереализационных расходов в виде предоставления скидки (письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-07-11/145).
При кассовом методе расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:
выплатили покупателю премию;
передали товар, предоставленный в качестве бонуса или подарка, но только если он оплачен вашему поставщику;
на момент прощения долга, если предоставлена скидка, не уменьшающая цену. Все прочие скидки уменьшают цену.
Это следует из положений пункта 3 статьи 273 НК.
Предоставление покупателю поощрения оформите актом.