Вопрос: ИП на ЕНВД и УСН. У него имеется просроченная кредиторская задолженность в рамках деятельности по ЕНВД за перевозку грузов, по сроку давности наступает время ее списать. Должен ли ИП включать суммы списанной задолженности в доходы по УСН?
Ответ: Нет, если задолженность образовалась в рамках деятельности на ЕНВД, включать ее в состав внереализационных доходов при расчете единого налога на УСН не нужно. На расчет ЕНВД списание этой задолженности не повлияет. Если предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения и платит ЕНВД, он обязан вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций.
Обоснование в материалах Системы Главбух:
https://www.1gl.ru/#/document/11/19422/
https://www.1gl.ru/#/document/189/362507/
Обоснование
Как списать безнадежную кредиторскую задолженность и отразить в учете
Как учесть сумму списанной кредиторской задолженности при упрощенке
При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66.
Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК).
Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). А в данном случае это не выполняется;
сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК).
Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 НК.
Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135.
Объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому на расчет ЕНВД сумма списанной кредиторской задолженности не повлияет.
С появлением внереализационных доходов обязанности платить налог на прибыль не возникает (п. 4 ст. 346.26 НК). Подробнее об этом смотрите Нужно ли платить налог на прибыль с внереализационных доходов, выявленных при инвентаризации кредиторской задолженности в виде невозвращенного займа и неуплаченных процентов по нему.
Как учесть сумму списанной кредиторской задолженности, если организация совмещает ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК). При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте только ту списанную кредиторскую задолженность, которая возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
Если кредиторская задолженность возникла по товарам (работам, услугам), которые были использованы в обоих видах деятельности, то при ее списании всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.
Как «вмененщику» учитывать внереализационные доходы
Ситуация № 2. Вы списываете кредиторскую задолженность
Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
Предположим, вы не оплатили поставленные товары или материалы, не вернули заем учредителю либо задолжали сотрудникам зарплату и не перечислили налоги в бюджет. Таким образом, у вас образовалась кредиторская задолженность — она показывает суммы, которые вы не выплатили вовремя. В большинстве случаев свою «кредиторку» вы гасите, выполняя обязательства. Но если случилось так, что долг остался невостребованным и вы его не вернули, по истечении срока исковой давности, равного трем годам, вам нужно будет его списать. А списанная сумма в бухучете как раз учитывается на счете 91 и включается в доходы.
Однако обратите внимание: если вы занимаетесь только «вмененной» деятельностью, никаких дополнительных налогооблагаемых доходов у вас не возникнет. Поскольку считается, что такой доход получен в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Несмотря на то что по правилам бухучета его нужно отражать на счете 91. Подобного мнения придерживаются и финансисты (письма от 18.09.2009 № 03-03-06/1/596 и от 07.07.2006 № 03-11-04/3/338).
А вот если вы ведете несколько видов деятельности, то порядок учета кредиторской задолженности будет зависеть от того, в рамках какой деятельности она образовалась. Но для этого вам нужно вести раздельный учет. Если такого учета не будет, с суммы «кредиторки» вам придется заплатить налог на прибыль или «упрощенный» налог (если ЕНВД совмещается с УСН). Такого мнения придерживаются не только финансисты (письма от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114 и от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116), но и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 № 20-12/105713).
Порядок распределения доходов и расходов при ведении нескольких видов деятельности следует прописать в учетной политике для целей налогообложения. О том, как это сделать, читайте в предыдущей статье данного номера.
Если из раздельного учета следует, что кредиторская задолженность образовалась при ведении «вмененной» деятельности, то учитывать ее следует только в рамках ЕНВД. Если же из данных раздельного учета следует, что «кредиторка» не имеет отношения к деятельности на ЕНВД, то вам опять же придется заплатить налог на прибыль или «упрощенный» налог.
Производственный календарь за 2020