в бухгалтерском учете операции по реализации товара, право собственности на который переходи после отгрузки, отражаются:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собстенности);
Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованных товаров.
Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:
Дебет 90-3 Кредит 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– начислен НДС по отгруженной продукции.
В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль выручка от реализации рассматриваемых товаров включается на дату перехода права собственности, по НДС – на дату фактической отгрузки.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Проведение взаимозачета с покупателем отражается:
Дебет 60 Кредит 62
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров зачетом взаимных требований на сумму, оговоренную сторонами в соответствующем соглашении. Проведение взаимозачета не влияет на исчисление налога на прибыль и НДС.
Из текста вопроса можно сделать вывод о том, что покупатели – участники конференции компенсируют Вашей организации часть произведенных расходов. Сумму такой компенсации следует включить состав внереализационных доходов в полной сумме. То есть применимо к рассматриваемому примеру в состав внереализационных доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включается 1 млн. руб. В бухгалтерском учете такой доход отражается на счете 91.
При этом необходимо отметить, что при наличии договора или иного соглашения, из которого можно будет сделать вывод, что Ваша организация оказывает покупателям услуги, связанные с проведением конференции, суммы рассматриваемых компенсаций следует квалифицировать как часть оплаты оказанных услуг и облагать НДС (подробнее – см.
Должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора. Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора).
В учитываемые при налогообложении прибыли расходы включается сумма представительских расходов в пределах 4% от ФОТ. То есть применимо к рассматриваемому примеру – 160 тыс. руб. Перечень признаваемых для целей налогообложения прибыли представительских расходов – см. Статья справки Представительские расходы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Статья справки: Реализация товаров, работ, услуг
Реализация товаров, работ, услуг – передача на возмездной (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, – на безвозмездной) основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг. Под реализацией товаров, работ, услуг понимается также обмен товарами, работами, услугами. Такое определение содержит пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.*
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции
Момент реализации
Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю.* Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.*
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже покупного товара (собственной продукции).
Бухучет
Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
<...>
Бухучет: право собственности к покупателю не перешло
Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:
– по фактической себестоимости – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;
– по нормативной себестоимости – если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».
Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:
Дебет 45 Кредит 43
– передана покупателю готовая продукция.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 45).
Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используйте один из способов оценки:
– по себестоимости каждой единицы запасов;
– ФИФО;
– по средней себестоимости.
Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.
Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:
Дебет 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.*
Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло.
После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 211 и212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 и 9 ПБУ 10/99).
Выручку от реализации отражайте следующим образом.
Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.
Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.*
Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров в розницу.
Стоимость проданной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.
Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах такой проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.*
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее в расходах такой проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).
Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:
Дебет 90-3 Кредит 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– начислен НДС по отгруженной продукции.*
Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло.
Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции.
ОСНО
Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков).* Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).
<...>
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете зачет взаимных требований
Зачет взаимных требований является одним из способов расчетов между организациями. Проведение зачета возможно при соблюдении ряда условий, определенных гражданским законодательством.
Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При проведении взаимозачета сделайте проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.*
<...>
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Статья: Покупатель предложил взаимозачет
Ирина Волгина, эксперт журнала «Главбух»
Что понадобится сделать: Оформите с покупателем документ, подтверждающий взаимозачет. НДС примите к вычету в обычном порядке. При кассовом методе на дату зачета отразите в доходах выручку от реализации.
У вас есть покупатель, который еще не расплатился по сделке. Но с этим же контрагентом ваше руководство заключило второй договор. По нему покупателем выступает уже ваша компания. В таком случае статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет провести зачет встречных требований. Долг можно погасить полностью или частично.
Итак, для начала составьте с контр-агентом соглашение о взаимозачете. Или акт. Впрочем, это может быть и заявление или уведомление от покупателя о том, что он уже провел у себя безденежный расчет. Ведь он вправе зачесть ваш долг в счет встречного обязательства. Даже в одностороннем порядке. Главное, чтобы он уведомил вас о взаимозачете.
Обратите внимание: документ, подтверждающий зачет встречных требований, должен подписать руководитель организации или уполномоченный на то по доверенности сотрудник. Если это условие нарушено, есть основания считать такие расчеты недействительными (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2008 г. № Ф08-725/08).
Бухгалтерский учет. В бухучете нужно отразить сумму, на которую были погашены встречные долги. В день подписания акта о зачете просто сделайте проводку:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 (76)
— отражен зачет взаимных требований.
НДС. На НДС взаимозачет никак не повлияет. Ведь этот налог вы начислили уже при отгрузке товара покупателю. А «входной» НДС с суммы, на которую проведен взаимозачет, принимайте к вычету в обычном порядке. Ведь для этого главное получить правильно оформленный счет-фактуру. Оплата значения не имеет.*
Но будьте осторожны, если контрагент перечислил вам аванс, а потом соответствующий договор был расторгнут. НДС с такой предоплаты брать к вычету опасно. Сотрудники Минфина России в письме от 25 апреля 2011 г. № 03-07-11/109 категорично заявили, что продавец не может принять к вычету НДС, не вернув авансовый платеж. Поэтому при расторжении договора верните переплату покупателю. А уже затем смело принимайте НДС к вычету.
Налог на прибыль. На исчислении налога на прибыль операция по зачету взаимных долгов тоже никак не отразится, если вы применяете метод начисления. Это следует из пункта 1статьи 272 Налогового кодекса РФ.*
А вот при кассовом методе затраты вы признаете как раз на дату взаимозачета. Ведь задолженность вашей компании погашена. Тем же днем и на ту же сумму отразите в составе доходов и выручку от реализации. Об этом сказано в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 14, ИЮЛЬ 2012
4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении представительские расходы, произведенные во время командировки
<...>
При расчете налога на прибыль представительские расходы учтите в пределах нормы. Норма составляет 4 процента от расходов на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период, в котором представительские расходы были произведены. Сверхнормативные представительские расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте. Это следует из пункта 2статьи 264 Налогового кодекса РФ.* В бухучете представительские расходы признаются в полной сумме (без учета нормативов).
Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив. В этом случае организация вправе списать часть нормируемых затрат, которая не была учтена в расходах в предыдущем отчетном периоде (в пределах норматива, рассчитанного по итогам текущего отчетного периода (года)).
<...>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
5. Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль
<...>
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:*
- доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
- доходы от купли-продажи валюты;
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;*
- штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
- доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
- доходы, полученные по договору простого товарищества;
- доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
- стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
- суммовые и курсовые разницы;
- суммы корректировки прибыли, возникшие после увеличения (для целей налогообложения) договорных цен из-за их несоответствия рыночному уровню.
Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
6. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
<...>
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
«Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н, - см. предыдущую редакцию).
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:*
<...>
поступления, связанные с безвозмездным получением активов,* - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы* (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н, - см. предыдущую редакцию).»
<...>
С уважением, Наталья Колосова,01.04.2014 г.
Ваш персональный эксперт.