Сельхозпредприятие приглашает сезонных работников. В период работы они бесплатно проживают в общежитии, которое принадлежит предприятию. Следует ли начислять ЕСН на стоимость их проживания?
Да, налог начислять нужно.
Такой вывод можно сделать на основании положений пункта 1 статьи 237 НК РФ. Там сказано, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются (исключение – суммы, указанные в ст. 238 НК РФ).
В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг.
В сельхозорганизации прошла проверка правильности уплаты ЕСН. В результате организацию оштрафовали за занижение налоговой базы по этому налогу (по ст. 122 НК РФ). Это произошло из-за того, что сумму единого социального налога в федеральный бюджет организация уменьшила на сумму начисленных взносов на пенсионное страхование, а не на фактически перечисленную сумму. Правомерны ли действия контролеров?
Статьей 122 НК РФ предусмотрено привлечение организации к ответственности за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Поскольку в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ сельхозорганизация вправе уменьшить сумму ЕСН на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, то нельзя говорить о том, что занижение суммы налога произошло в результате неправомерных действий (бездействия). В данном случае занижение возникло в результате неполной уплаты страховых взносов. А это не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ. Аналогичную позицию поддерживают и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 9 августа 2007 г. № КА-А40/7731-07).
В Налоговом кодексе РФ указано, что сумма ЕСН, подлежащая перечислению в бюджет, определяется в полных рублях. В частности, показатели менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более – округляются до полного рубля. Можно ли вести учет в индивидуальных карточках по каждому работнику тоже с округлением до полного рубля?
В данном случае следует иметь в виду, что в индивидуальных карточках, утвержденных приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443, все показатели рекомендовано отражать в рублях и копейках. А затем после их суммирования в целом по организации указывать в сводных карточках. После округления (один раз) до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и пенсионным взносам.
Данная процедура направлена на уменьшение риска возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях).
Сельскохозяйственная организация пригласила на постоянную работу иногороднего специалиста. В трудовом договоре определили выплату компенсации расходов по переезду и подъемное пособие на обустройство. Облагаются ли такие выплаты ЕСН?
Нет, начислять налог на эти выплаты не нужно.
Дело в том, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ, связанные, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При этом статьей 169 ТК РФ предусмотрено, что организация-работодатель обязана возместить работнику, который по предварительной договоренности с ним переезжает на работу в другую местность, расходы по переезду, а также по обустройству. Конкретные размеры возмещения указанных расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
Таким образом, если выплаты соответствуют нормам статьи 169 ТК РФ, то они не подлежат обложению ЕСН.
- Статьи по теме:
- Новые пояснения по НДФЛ и страховым взносам в 2024 году: сроки, образцы
- Образец расчета по страховым взносам за 3 квартал 2023 года: пример заполнения
- Какие изменения касаются ветеринарных и санитарных правил для животноводческих хозяйств
- Расчет по страховым взносам за 4 квартал 2022 года: пример, образец заполнения
- Как вести учет агрохимии в новой ФГИС «Сатурн»