Главные изменения в работе бухгалтера с 2021 года: подробные разъяснения и последние новости от чиновников в журнале «Главбух»
Изменения в учете спецодежде
С января нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н (п. 2 ФСБУ 5/2019). Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019. Остальным компаниям нужно организовать переход на новый порядок учета уже с 1 января.
Если организация, которая должна применять ФСБУ 5/2019, не перейдет на новый порядок учета, ее могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также за искажение показателей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов. При аудиторской проверке такая компания рискует получить заключение с оговоркой или вовсе отрицательное заключение.
Кроме этого, учет запасов влияет на сумму бухгалтерских расходов, а, значит, на сумму дивидендов. Искажение их размера может привести к неправильному расчету налога с дивидендов, что грозит штрафами за неуплату налогов и пенями. Также возможны споры с учредителями.
Неправильный учет запасов может также исказить сумму активов организации, что приведет к неправильному расчету собственного капитала. От него зависит расчет суммы процентов по контролируемой задолженности, которая может уменьшить базу по налогу на прибыль у заемщика.
Как перейти на новые правила учета спецодежды
Компания вправе отражать в бухгалтерской отчетности переход на новые правила учета запасов одним из двух способов: перспективно и ретроспективно (п. 47 ФСБУ 5/2019).
Первый способ – ретроспективно. В этом случае в отчетности за текущий год нужно пересчитать входные данные, как если бы стандарт применялся с начала отражения запасов в учете. Корректировки делаются в межотчетный период, а разница между конечными данными в отчетности за 2020 год и входными данными в отчетности за этот год раскрывается в учетной политике. Этот способ трудоемок в момент перехода, но дает сопоставимые показатели на начало и конец отчетного периода.
Второй способ – перспективно. В этом случае входные показатели на 1 января не пересчитываются. Новый стандарт применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, которые имели место после начала применения стандарта. Этот способ проще ретроспективного пересчета.
Учет спецодежды по новым правилам ФСБУ 5/2019
Учет спецодежды с этого года зависит от срока ее использования и стоимости: в составе основных средств, запасов или путем списания сразу на расходы.
Учет в запасах
Учтите в составе запасов спецодежду и спецоснастку, чей срок полезного использования не превышает 12 месяцев или длительность операционного цикла (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).
При перспективном переходе входные показатели на 1 января не пересчитываются. Новый стандарт применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, которые имели место после начала применения стандарта. Под фактом хозяйственной жизни понимают сделку, событие или операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение организации, финансовый результат или движение денег (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В отношении спецодежды таким фактом может быть выдача, возврат, продажа, отнесение очередной части стоимости в состав расходов при равномерном списании и т. д.
Таким образом, если компания ничего не делает со спецодеждой, то никакие корректировки не нужны. Спецодежда на складе продолжает числиться на счете 10. Если компания выдает со склада спецодежду сотруднику, принимает ее обратно или еще что-то делает с ней, хотя она числится на балансе, то спишите ее в расходы в периоде передачи. Проводка будет следующей:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.
При ретроспективном переходе нужно пересчитать входные данные на 01.01 текущего года, как если бы стандарт применялся с начала отражения запасов в учете. Корректировки делаются в межотчетный период, а разница раскрывается в учетной политике. Спецодежду на складе продолжайте учитывать в составе запасов. Для корректировки сделайте запись:
Дебет 84 Кредит 10
– списана спецодежда со сроком использования не более 12 месяцев, которая ранее уже была выдана работникам.
Учет в основных средствах
Учтите в составе основных средств спецодежду и спецоснастку, у которых срок полезного использования превышает 12 месяцев или операционный цикл организации, а стоимость больше лимита для ОС.
С текущего года отменили специальные правила для спецодежды и спецоснастки. Раньше нюансы учета на счете 10 и возможности его упрощения были прописаны в Методических указаниях по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Однако с этого года эти указания утратили силу. Для спецодежды и спецоснастки применяются в этом году общие правила квалификации и учета для запасов или основных средств – в зависимости от того, каким критериям они соответствуют (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Перспективный переход возможен при одновременном выполнении двух условий: организация вправе вести бухучет упрощенно и досрочно с текущего года перешла на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020). В других случаях перспективный переход применять нельзя. Малоценные основные средства не признаются запасами, поэтому не попадают под действие ФСБУ 5/2019, который и разрешает перспективный переход. Таким образом, для большинства организаций единственный вариант перехода – ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).
При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря прошлого года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите ту спецодежду и спецоснастку, у которых изначально установленный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл, а стоимость была дороже лимита по ОС. Есть два варианта, как их учитывать.
Бухгалтер вправе оставить такую спецодежду и спецоснастку на отдельном субсчете счета 10 и продолжать их списывать на счет 20 или 23. Но списывать нужно в том же порядке, как если бы организация амортизировала их. При этом в отчетности сальдо по этому счету включать в статью «Основные средства».
Другой вариант – перевести спецодежду и спецоснастку со сроком полезного использования дольше 12 месяцев или операционного цикла в состав основных средств в межотчетный период. Тогда проводки будут следующими:
Дебет 84 Кредит 10
– списана спецодежда и спецоснастка стоимостью дороже лимита по ОС и с длительным сроком использования;
Дебет 01 Кредит 84
– спецодежда и спецоснастка дороже лимита по ОС и с длительным сроком использования поставлены на учет в составе основных средств по первоначальной стоимости;
Дебет 84 Кредит 02
– начислена амортизация по спецодежде и спецоснастке с длительным сроком использования за период, который прошел с момента ввода в эксплуатацию и до перехода на учет по ФСБУ 5/2019.
Учтите, что если организация осталась на ПБУ 6/01, то нужно сделать полный ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). Это значит, что нужно пересчитывать и показатели бухгалтерского баланса, и показатели отчета о финансовых результатах за прошлый год. Если же организация досрочно применяет ФСБУ 6/2020, то она вправе сделать сокращенную ретроспективу – только скорректировать остатки по счетам. Такое право дает пункт 49 ФСБУ 6/2020.
Учет в расходах отчетного периода
Спецодежду и спецоснастку, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев или операционный цикл, нельзя учесть в запасах. Если в учетной политике установлен лимит для учета малоценных основных средств и спецодежда оценивается дешевле этого лимита, то учетная политика позволяет не учитывать ее в составе основных средств.
С этого года такие активы сразу списывайте в расходы отчетного периода при их приобретении. При этом проверьте, чтобы общая сумма списываемой однотипной спецодежды за год не превышала уровень существенности, установленный в организации, иначе вам грозят замечания аудиторов, подробнее об этом – в рекомендации. Проводка будет следующей:
Дебет 20 (23, 25 или 44) Кредит 60
– отражено приобретение спецодежды и спецоснастки с длительным сроком использования, но дешевле лимита по ОС.
Учет фактического наличия спецодежды и спецоснастки можно организовать двумя способами:
- за балансом. Для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;
- в отдельном бухгалтерском регистре, который нужно утвердить в составе регистров.
Перспективный переход возможен при одновременном выполнении двух условий: организация вправе вести бухучет упрощенно и досрочно с текущего года перешла на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020). В других случаях перспективный переход применять нельзя. Малоценные основные средства не признаются запасами, поэтому не попадают под действие ФСБУ 5/2019, который и разрешает перспективный переход. Таким образом, для большинства организаций единственный вариант перехода – ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).
При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря прошлого года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите ту спецодежду и спецоснастку, у которых изначально установленный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл. Такие объекты спишите в расходы единовременно в межотчетный период. Проводки будут следующими:
Дебет 84 Кредит 10
– списана малоценная спецодежда и спецоснастка с длительным сроком использования;
Дебет 012
– принята на забалансовый учет малоценная спецодежда и спецоснастка с длительным сроком использования.
Учтите, что если организация осталась на ПБУ 6/01, то нужно сделать полный ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). Это значит, что нужно пересчитывать и показатели бухгалтерского баланса, и показатели отчета о финансовых результатах за прошлый год. Если же организация досрочно применяет ФСБУ 6/2020, то она вправе сделать сокращенную ретроспективу – только скорректировать остатки по счетам. Такое право дает пункт 49 ФСБУ 6/2020.
Нормы выдачи спецодежды
Спецодежда – это средство индивидуальной защиты. Такую одежду обязательно надо выдавать тем сотрудникам, которые заняты на работах:
- с вредными или опасными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- связанных с загрязнением.
Выдавать сотрудникам спецодежду надо по Межотраслевым правилам обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н).
Кроме того, типовыми отраслевыми нормами установлены профессии, для которых спецодежда обязательна, а также виды такой одежды и сроки использования.
Бывает также, что сотрудникам выдают одежду, не предназначенную для защиты от каких-либо вредных факторов. Лишь с той целью, чтобы продемонстрировать принадлежность к конкретной организации или соблюсти фирменный стиль.
Такую одежду считают форменной. Ее выдают определенным категориям сотрудников – по перечню, предусмотренному законодательством или локальными документами работодателя.
Как обеспечить сотрудников спецодеждой
Работодатель должен приобретать спецодежду за счет собственных средств и выдавать ее сотрудникам бесплатно. Такое требование установлено в части 3 статьи 221 ТК и пункте 4 Правил выдачи спецодежды. Но в некоторых случаях можно возместить расходы за счет ФСС.
Комбинезоны, каски, сапоги, противогазы и прочая спецодежда и средства индивидуальной защиты должны быть сертифицированы. Приобретая их, убедитесь в наличии сертификатов соответствия. Выдавать сотрудникам несертифицированные средства индивидуальной защиты нельзя (ч. 6 ст. 215, ч. 2 ст. 221 ТК, п. 8 Правил выдачи спецодежды).
Спецодежду сотрудники должны носить только в рабочее время. Они не вправе выносить ее за пределы рабочего места. Для хранения спецодежды оборудуйте специальные помещения – гардеробные. Исключение – если по условиям работы указанный порядок не может быть соблюден. Например, на лесозаготовках. Тогда спецодежда может оставаться в нерабочее время у сотрудника (п. 27, 30, 31 Правил выдачи спецодежды).
Зимнюю спецодежду выдавайте с наступлением холодов. С наступлением теплого времени года ее нужно собрать и определить на хранение до следующего сезона. При этом в нормативные сроки носки сезонной одежды включено время ее хранения (п. 21 Правил выдачи спецодежды).
Например, вот какой порядок предусмотрен в Москве и Московской области в электротехническом производстве для водителей электротележки при наружных работах зимой. Им нужно выдать дополнительную куртку на утепляющей прокладке. Срок использования такой куртки установлен в 2,5 года. В этот срок входит время, в течение которого спецодежда находится на хранении. Таким образом, если куртка была выдана сотруднику 16 ноября 2016 года, то заменить ее нужно 16 мая 2019 года (п. 55 типовых отраслевых норм, утв. постановлением Минтруда от 16.12.1997 № 63, нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды, утв. постановлением Минтруда от 31.12.1997 № 70).
Как оформить порядок выдачи спецодежды сотрудникам
Порядок выдачи спецодежды закрепите в локальных документах, например, в коллективном или трудовом договоре или Правилах трудового распорядка. Если в организации создан профсоюз, то выдача спецодежды должна быть согласована с ним. Определите:
- перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда, с загрязнением;
- нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
- срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.
Подробнее о том, какими документами оформить движение спецодежды, смотрите в соответствующих разделах:
Срочные изменения по вашему ИНН
ФНС опубликовала новые показатели по которым будут назначаться проверки
Смотрите рекомендации по вашей компании, чтобы не попасть под особый контроль проверяющих
Узнать большеУже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту