ТЗР – это расходы по заготовке и доставке материалов. В бухгалтерском учете есть несколько способов их отражения и списания. Например, непосредственно на счетах по учету материалов или на отдельных счетах. Наша статья поможет вам выбрать наиболее удобный способ.
Приглашаем вас пройти курс “ФСБУ” в программе Аттестация бухгалтеров - 2023 в Высшей школе Главбух. Здесь вы изучите изменения по ФСБУ и разберете ошибки, которые допускают бухгалтеры, когда работают с ФСБУ аренда, запасы и основные средства. Изучить курс >>
Что такое транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
В бухучете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся затраты, связанные с заготовкой и доставкой материалов в организацию. Эти расходы формируют фактическую себестоимость сырья и материалов (подп. «б» п. 11 ФСБУ 5/2019).
ФСБУ 5/2019 не раскрывает, какие затраты входят в ТЗР, определите это внутренними документами. Примерный перечень содержал пункт 70 Методических указаний по учету МПЗ и приложение 2 к ним (утв. приказом Минфина 28.12.2001 № 119н). Этот документ утратил силу. Использовать в работе его можно в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019. ТЗР, в частности, могут включать в себя:
- расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами;
- расходы на транспортировку;
- командировочные расходы, связанные с заготовкой и доставкой материалов.
Некоторые из затрат можно учитывать как в составе ТЗР, так и самостоятельно. Например, вознаграждения посредников ранее относили к ТЗР. Сейчас их можно учесть как иные расходы, связанные с приобретением запасов (подп. «е» п. 11 ФСБУ 5/2019).
ФСБУ 5/2019 Запасы обязателен для всех компаний, за исключением бюджетных. Смотрите в Системе Главбух все про новый ФСБУ 5/2019 Запасы – разъяснения и учет в 2023 году.
ФСБУ 5/2019: инструкция для бухгалтера
По новым правилам некоторые из расходов, которые в недействующих указаниях названы транспортно-заготовительными, вообще нельзя относить на фактическую себестоимость запасов:
- расходы на хранение запасов, если это не часть технологии или не обусловлено условиями приобретения (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019);
- проценты за пользование кредитами и займами, за исключением тех, которые привлечены для инвестиционных активов (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 15/2008);
- естественная убыль.
В ФСБУ 5/2019 не выделена отдельно естественная убыль как вид затрат. Естественная убыль – это уменьшение массы запасов в пределах установленных требований и норм при сохранении качества. Это потери вследств
Выбытие запасов в пределах естественной убыли отражайте в составе расходов текущего периода в периоде выявления (подп. «в» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019, абз. 3, 5 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утв. приказом Минэкономразвития от 31.03.2003 № 9). Подробнее о том, как оформить и учесть недопоставку материалов, читайте в рекомендации.
Смотрите, чем рискуете, если решили упростить себе бухучет так же, как ваши коллеги. Бухгалтеры придумали уловки, чтобы обернуть правила действующих ФСБУ в свою пользу. С налоговой точки зрения идеи безопасны. Но для компании есть другие риски. Какие именно, объяснила эксперт по бухучету Елена Попова.
Способы учета ТЗР
ФСБУ 5/2019 требует включить транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в фактическую себестоимость запасов (подп. «б» п. 11 ФСБУ 5/2019). Для этого нужно ТЗР по каждой закупке распределять между теми запасами, которые были доставлены или заготовлены. Конкретный порядок распределения пропишите в учетной политике.
Однако если такой учет слишком трудоемкий, то организация вправе воспользоваться принципом рациональности (п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Он допускает отходить от требований ПБУ и ФСБУ, если их выполнение приводит к формированию информации, которая несущественна для пользователей.
Воспользовавшись этим принципом, организация вправе отражать ТЗР обособленно в аналитическом учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы».
В этом случае организация будет списывать ТЗР в определенном процентном отношении, подробнее – в рекомендации. При этом при составлении отчетности остаток ТЗР будет включаться в стоимость запасов. Так компания соблюдет принцип, что запасы должны отражаться в балансе по фактической себестоимости.
Если на момент оприходования материалов у бухгалтера есть документы на ТЗР, то сделайте проводки:
Дебет 10 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов, приобретенных у поставщиков;
Дебет 10 Кредит 60 (76, 23, 26...)
– отнесены ТЗР на себестоимость материалов.
Изменение стоимости материалов после оприходования
Однако есть расходы, которая организация несет уже после оприходования материалов. Возникает вопрос, можно ли включить их в фактическую стоимость запасов.
Федеральные стандарты бухучета не дают конкретных проводок, как отражать ту или иную операцию. Эксперты и аудиторы на практике приходят к разным мнениям. Мы собрали самые значимые вопросы и привели аргументы каждой из сторон, чтобы бухгалтер мог выбрать безопасный для себя вариант учета.
Методы распределения ТЗР
Порядок распределения транспортных расходов между разными видами запасов в бухучете нормативными документами не регламентируется. Организация может самостоятельно разработать оптимальный метод и закрепить его в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации или от ассортимента полученных активов.
У запасов из одной доставки могут быть разные единицы измерения, например, доставленные материалы измеряются в штуках, а сырье – в килограммах.
Распределить ТЗР можно пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.
Списание ТЗР
До 1 января 2021 года порядок бухучета ТЗР регулировали пункты 83–89 Методических указаний по учету ТЗР и приложение 3 к ним (утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). В частности, ТЗР распределяли по среднему проценту. Этот документ утратил силу. Но его отдельные положения, не противоречащие ФСБУ 5/2019, можно применять для выработки своей системы учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008, см. также информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).
Средний процент исчисляют как отношение общей суммы ТЗР за месяц с учетом остатка на начало месяца к стоимости запасов, на которые распределяют эти расходы. Стоимость средних запасов принимают к расчету по себестоимости без учета ТЗР. Расчет производили по формуле:
Остаток ТЗР на начало отчетного периода + Сумма ТЗР по материалам, поступившим в отчетном периоде | : | Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода (в учетных ценах) + Стоимость материалов, поступивших за отчетный период (в учетных ценах) | х | 100% |
Рассчитав средний процент, определите сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость отчетного периода. Для этого используйте формулу:
Средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов | : | Учетная стоимость израсходованных материалов |
Пример
ОАО »Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением металлических изделий. Учет поступающих материалов организация ведет с использованием счетов 15 и 16.
На 1 февраля в учете организации числилось:
- на счете 10 – металл в количестве 10 т по учетной цене 2800 руб./т на общую сумму 28 000 руб.;
- на счете 16 – остаток ТЗР, относящихся к этому виду материалов, – 3000 руб.
В течение месяца »Мастером» было приобретено 50 т металла на сумму 168 150 руб. (в т. ч. НДС – 25 650 руб.). Сумма ТЗР по этим материалам составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).
В феврале в производство было передано 35 т металла.
Бухгалтер »Мастера» сделал в учете проводки:
Дебет 15 Кредит 60
– 142 500 руб. (168 150 руб. – 25 650 руб.) – отражено поступление металла;
Дебет 19 Кредит 60
– 25 650 руб. – учтен НДС по приобретенному металлу;
Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 25 650 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам (при наличии счета-фактуры поставщика);
Дебет 10 Кредит 15
– 140 000 руб. (50 т × 2800 руб.) – оприходован металл по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
– 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – отражены ТЗР;
Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – учтен НДС c ТЗР;
Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС по ТЗР;
Дебет 16 Кредит 15
– 17 500 руб. (142 500 руб. + 15 000 руб. – 140 000 руб.) – списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступившего металла;
Дебет 20 Кредит 10
– 98 000 руб. (35 т × 2800 руб.) – списана учетная стоимость металла, переданного в производство.
Сумму ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, бухгалтер »Мастера» рассчитал так.
Стоимость металла в феврале с учетом остатка на начало месяца (в учетных ценах) составила:
2800 руб. × 10 т + 2800 руб. × 50 т = 168 000 руб.
Сумма ТЗР в феврале с учетом остатка на начало месяца равна:
3000 руб. + 17 500 руб. = 20 500 руб.
Средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, составил:
20 500 руб. : 168 000 руб. × 100% = 12,2%.
Сумма ТЗР, которая списывается на себестоимость в феврале, равна:
98 000 руб. × 12,2% = 11 956 руб.
Дебет 20 Кредит 16
– 11 956 руб. – списаны ТЗР за апрель.
Как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством? Порядок распределения ТЗВ в этом случае нормативными документами не регламентируется. Поэтому оптимальный метод организация может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации (или от ассортимента полученных активов).
Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Второй вариант более универсален, но требует более сложных расчетов. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.
Пример
В ЗАО »Альфа» одним транспортным средством были доставлены два вида материалов: листовой металл (100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.
Для распределения транспортных расходов бухгалтер »Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг.
Общий вес доставленных материалов равен:
60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.
Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
7000 руб. × 6000 кг : 9000 кг = 4667 руб.
Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
7000 руб. × 3000 кг : 9000 кг = 2333 руб.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Темы: