В 2023 году у компаний есть возможность оформления оплаты долга третьим лицом. Для этого понадобится письмо к контрагенту с просьбой перечислить деньги за организацию другому предприятию. Форма письма свободная, но есть реквизиты, которые надо предусмотреть в бланке на случай споров. Подробнее про оформление и учет оплаты долга третьим лицом смотрите в статье.
Читайте в журнале "Главбух", как добиться от контрагента оплаты или отсрочки >>
Скачать образцы писем контрагенту
Когда можно поручить оплату долга третьему лицу
Если счет заблокирован или на нем нет денег, покупатель вправе оплатить товары, работы и услуги через третье лицо. Это возможно, если в договоре не указали, что должник обязан лично исполнить обязательство. О том, какие платежи вправе осуществлять третье лицо, рассказали эксперты Системы Главбух.
Напомним, некоторые обязательства надо исполнять лично. Это могут требовать закон или условия и существо обязательства (п. 3 ст. 313 ГК). Например, должник исполняет лично обязательства по договорам на выполнение НИОКР, возмездного оказания услуг, хранения, поручения, доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 770, ст. 780, 895, 974, п. 1 ст. 1021 ГК).
Кредитор не обязан принимать исполнение от третьего лица по личному обязательству. Однако если кредитор хочет, он может его принять (п. 20 постановления Пленума Верховного суда от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении», далее – постановление № 54).
Второй случай, когда кредитор соглашаться не должен, относится к исполнению обязательства третьим лицом без согласия должника. Кредитор может отказаться, если должник еще не допустил просрочки и не сам привлекал другую компанию. В спорах об исполнении обязательства третьим лицом судебная практика в таких случаях на стороне кредитора (см., например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 24 марта 2016 г. № Ф09-11410/15 по делу № А60-9912/2015, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 февраля 2016 г. № Ф01-163/2016, Ф01-164/2016 по делу № А79-3953/2015).
В статье разобрали самые оптимальные варианты, которые стоит использовать, если контрагент не может сейчас отдать долги, но готов договориться. Выберите тот способ, который больше всего подходит под вашу ситуацию. Посмотрите, как новые соглашения с контрагентом повлияют на бухучет и налоги.
Какие документы оформить при оплате долга третьим лицом
Чтобы избежать гражданско-правовых и налоговых рисков, кредитору, должнику и третьему лицу нужно иметь четыре документа.
1. Документ, который удостоверяет обязательства должника перед кредитором. Это может быть оригинал или копия договора, приложение к соглашению между кредитором и должником или подписанный акт, который определяет обязательство должника – основание возникновения и размер. Документ должен содержать подписи должника и кредитора, а также включать сведения, которые позволяют идентифицировать выгодоприобретателя-должника согласно Федеральному закону от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее – Закон № 115-ФЗ).
2. Документ, который удостоверяет наличие обязательства между должником и третьим лицом. Это может быть договор, приложение к нему или акт, который подписали должник и третье лицо.
3. Письменное поручение должника третьему лицу.
4. Письменное уведомление кредитора.
Читайте в журнале "Главбух", что делать, если контрагенты не платят или ваша компания не можем им заплатить.
Как договориться с контрагентом об отсрочке
Как происходит оплата долга третьим лицом
На практике выработана следующая схема: компания-должник направляет третьему лицу письмо с просьбой оплатить ее долг кредитору, а должник при перечислении долга кредитору указывает в платежном поручении в качестве назначения платежа, что это оплата за компанию-должника. Кредитору следует направить уведомление о том, что оплата поступит от третьего лица.
Письмо с просьбой исполнить обязательство и пометка в платежном поручении о том, что платеж осуществляется за другое лицо, служат доказательствами намерения плательщика перечислить деньги в погашение задолженности за другое лицо. О том, как безопасно оформить платежку при оплате за поставщика, рассказали эксперты Системы Главбух.
При отсутствии таких доказательств компания, которая перечислила деньги, впоследствии может взыскать их с получателя как неосновательное обогащение, ссылаясь на ошибочность платежа (определение Высшего арбитражного суда от 04.09.09 № ВАС-10658/09). При этом рискует и должник: его обязательство оказывается неисполненным, следовательно, он должен будет заплатить сам, к тому же с неустойкой за просрочку.
Эксперты Системы Главбух рассказали, какая формулировка назначения платежа в поле 24 обезопасит от претензий банка и налоговиков.
Безопасные формулировки в платежке
Заполнение платежного поручения плательщиком находится вне контроля той компании, которая просит перечислить за нее деньги кредитору. Поэтому в ситуации, когда плательщик не указал в платежном поручении в назначении платежа факт, что это платеж за другую компанию, необходимым доказательством может послужить письмо. Наличие письма с поручением перечислить оплату за другое лицо защищает от рисков все стороны отношений, включая непосредственного плательщика. О том, как защитить интересы исполнителя, должника и кредитора, рассказали эксперты Системы Главбух.
Обязательства по договору прекращаются, когда стороны их исполняют. Это называется надлежащим исполнением. Идеальный вариант — заказчик перечислил деньги. Но что если денег нет?
Как оформить письмо о погашении долга третьим лицом
Чтобы третье лицо уплатило долг за компанию, нужно направить ему письмо-поручение. В письме четко идентифицируйте обязательство, которое компания просит исполнить за нее: укажите реквизиты договора, из которого вытекает обязательство, и сумму платежа. Эти реквизиты третье лицо укажет в назначении платежа в платежном поручении.
Обратите внимание, если должник оформил поручение в виде письма, то третье лицо само решает, исполнять его или нет. Если оно решило исполнить поручение, то договор между ним и должником меняется (ст. 309, п. 3 ст. 438, п. 1 ст. 450, п. 1 ст. 452 ГК).
Включите в письмо следующие сведения:
- о кредиторе должника;
- задолженности должника перед кредитором и основании ее возникновения;
- обязательстве третьего лица перед должником и основании, на котором оно возникло.
В поручении необходимо указать, что третье лицо прекращает свои обязательства перед должником оплатой долга перед кредитором.
Безопаснее заранее предупредить компанию, которая будет выступать плательщиком, о том, что нужно написать в платежном поручении. Указание на то, что она совершает платеж за другую компанию по конкретному обязательству последней, важно как для должника, так и для плательщика. Первого это обезопасит от риска того, что кредитор впоследствии заявит о непоступлении оплаты по договору. Второго это защитит от аналогичных рисков со стороны компании, которая просит перечислить причитающиеся ей деньги другому лицу.
Поскольку платеж за должника перечисляет третье лицо, у самого должника не остается никаких доказательств исполнения денежного обязательства. А они необходимы на случай спора с кредитором. Восполнить этот пробел поможет копия платежного поручения с отметкой банка о его исполнении. Представить такой документ попросите плательщика.
Для плательщика важно, чтобы письмо было подписано лицом, уполномоченным действовать от имени компании, то есть ее единоличным исполнительным органом или представителем по доверенности.
Проверить, кто официально, по ЕГРЮЛ является генеральным директором компании можно в сервисе «Главбух Контрагенты», в разделе «Реквизиты» и обязательно проверьте, не подала ли компания заявления в налоговую на смену гендира. Для этого перейдите в раздел «История» и нажмите кнопку «Запрос изменений в ЕГРЮЛ».
Отметим, что в последнем случае нужна и копия доверенности. Иначе впоследствии контрагент может сослаться на то, что он не поручал своему должнику расплачиваться за него, следовательно, факт перечисления денег другому лицу не погасил обязанности самого должника. Ниже мы привели образец письма с просьбой перечислить деньги третье лицо.
Образец письма о погашении долга третьим лицом
Скачать образецКак оформить уведомление кредитору о погашении долга третьим лицом
В уведомление об исполнении обязательства третьим лицом, которое должник адресует кредитору, укажите реквизиты третьего лица и данные об обязательстве, которое будет прекращено таким образом. О том, как вычислить опасных контрагентов, рассказали эксперты Системы Главбух.
Образец уведомления кредитору о погашении долга третьим лицом
Скачать образецКак учесть оплату долга третьим лицом
Покупатель может поручить третьему лицу перечислить аванс продавцу или оплатить уже поставленные товары, работы, услуги. Это не запрещено, но оформить денежный перевод надо особым образом. Как отразить такую оплату в каждой ситуации, расскажем ниже.
Учет у покупателя
Налоговый учет. Когда провести оплату покупатель просит своего должника, на расчет налога на прибыль такая оплата не повлияет. Ведь факт оплаты для доходов и расходов значения не имеет (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). Аналогичный порядок действует и в ситуации, когда третье лицо покупателю ничего не должно. Ведь фактически это будет заем. А его не нужно включать в доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК).
Не повлияет оплата другой компанией и на НДС. Ведь право на вычет входного налога не зависит от факта оплаты (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Если третье лицо оплатило поставщику аванс, то покупатель вправе получить вычет входного НДС (п. 9 ст. 172 НК). С этим согласен и Минфин (письмо от 04.09.2018 № 03-07-11/62917). Главное, чтобы поставщик выставил счет-фактуру. В случае с авансом понадобятся также копия платежного поручения и договор с условием о предоплате.
Пример. Оплата долга третьим лицом
Рассмотрим на примере. Компания «Торгснаб» заключила договор с поставщиком «Сбытсервис» на условиях предоплаты. Сумма предоплаты составляет 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Покупатель — ООО «Техком» должен перечислить компании сумму аванса 250 000 руб. Компания попросила покупателя перечислить часть аванса — 120 000 руб. на счет ООО «Сбытсервис».
Покупатель 10 января перечислил 120 000 руб. на счет ООО «Сбытсервис». Копию платежного поручения покупатель передал ООО «Торгснаб». Поставщик — ООО «Сбытсервис» выставил ООО «Торгснаб» счет-фактуру на аванс. Этот счет-фактуру бухгалтер ООО «Торгснаб» зарегистрировал в книге покупок.
Компания ООО «Торгснаб» также выставила покупателю ООО «Техком» счет-фактуру на аванс на сумму 120 000 руб. Так как компания по сути получила аванс в неденежной форме, в строке 5 счета-фактуры бухгалтер поставил прочерк. Этот счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Инспекторы на местах могут заявить, что раз предоплату покупатель перечислял не самостоятельно, то и вычеты ему не положены. Но суды такую позицию не поддерживают (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2013 по делу № А03-7372/2012, ФАС Уральского округа от 16.05.2013 № Ф09-3837/13).
Чтобы у налоговой не возникло претензий, лучше составить соглашение об исполнении обязательства третьим лицом. Такое соглашение составляют по общему принципу для договоров, в частности, отражают:
- основание исполнения;
- объем и порядок компенсации третьему лицу;
Договор об исполнении обязательства третьим лицом обычно подписывают компания-должник и новый исполнитель. Однако можно заключить и трехстороннее соглашение об исполнении обязательств третьим лицом. В таком случае кредитор будет выступать одной из сторон соглашения.
Бухучет. Когда плательщик сам должен покупателю, к примеру, за поставленный ранее товар, в момент оплаты сделайте в учете такую запись:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками за товар»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателем за товар»
- Отражен аванс, который уплатили поставщику и списали долг за товар третьего лица.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по перечисленным авансам»
- Принят к вычету НДС с авансов, который продавцу за покупателя заплатило третье лицо.
Если третье лицо покупателю ничего не должно, то, по сути, выдает ему заем. Заключите договор займа в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК). В его условиях пропишите, что сумму займа третье лицо перечисляет не покупателю, а поставщику, которому тот задолжал за поставку товара. Перечисление денег отразите в учете такой проводкой:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками за товар»
КРЕДИТ 66 (67)
-Получен заем (на дату перечисления денег третьим лицом на расчетный счет продавца).
Учет у компании, которая перечисляет долг
Документы. Когда компания перечисляет деньги по просьбе другой организации, это необходимо указать в назначении платежа. Подойдет, к примеру, такая формулировка: «Оплата за ООО “Тополь” по договору поставки компьютерной техники от 15.02.2023 № 15 (товарная накладная от 23.09.2023 № 75) на основании письма от 24.09.2023 № 89 — 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб.». При перечислении предоплаты назначение платежа сформулируйте так: «Аванс за ООО “Одуванчик” по договору поставки арматуры от 20.08.2023 № 28 на основании письма от 25.09.2023 № 100, в том числе НДС по ставке 20/120 — 10 000 руб.».
Налоговый учет. Перечисление денег в счет уплаты долга за товар, который поставил покупатель-кредитор, не влияет на расчет налогов компании-плательщика. Расходы по налогу на прибыль не зависят от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК). Факт оплаты на вычет входного НДС у компании-плательщика не влияет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Бухучет. На дату перечисления денег стороннему продавцу плательщик уменьшает долг перед покупателем-кредитором. В учете отразите это такой проводкой:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками за товар»
КРЕДИТ 51
-Перечислены деньги стороннему продавцу и уменьшен долг перед покупателем-кредитором.
Возможен и другой вариант. Перечисление денег стороннему продавцу отразите по счету 76. Затем закройте его через счет 60. Но этот вариант менее удобный, так как в учете придется сделать больше записей.
Учет у продавца
Когда покупатель хочет перечислить деньги через третье лицо, ориентируйтесь на условия договора. Если в нем не прописано, что оплату контрагент обязан провести лично, то вы не вправе отказать ему. При этом покупатель должен уведомить вас, что долг погасит другая компания.
Чтобы вас не использовали в темную в налоговой схеме проверить этого контрагента на налоговые риски. В сервисе «Главбух Контрагенты» вы можете это сделать бесплатно и по методике ФНС. Просто активируйте доступ и введите в строке поиска ИНН. Сервис вас предупредит, если есть признаки технической компании.
Исключение — случай, когда покупатель уже просрочил оплату. Уведомлять поставщика об оплате третьим лицом в этом случае не обязательно. Продавец в любом случае обязан принять деньги (п. 1, 2 ст. 313 ГК).
Налоговый учет. Для налога на прибыль не имеет значения, кто заплатит долг за поставленные товары — покупатель или третье лицо. Ведь выручку должны были отразить в момент перехода права собственности покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК). Поэтому, когда получите деньги в оплату долга, в доходы их не включайте.
Базу по НДС отразите на дату отгрузки товара покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Когда получите деньги в оплату долга за товар, второй раз начислять налог не нужно.
А вот если получили деньги от третьего лица в качестве аванса, то включите их в базу по НДС (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). При этом не забудьте составить авансовый счет-фактуру. Воспользуйтесь образцом. После отгрузки товара налог, который исчислили с аванса, примите к вычету по общим правилам (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).
Бухучет. Когда деньги за покупателя оплатил его должник, перемены лиц в обязательствах не происходит (ст. 391 ГК, п. 12 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65). Поэтому счета-фактуры, товарные накладные по-прежнему оформляйте на покупателя. Оплату долга третьим лицом за товары, которые поставили покупателю, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателем за товар»
- На дату получения оплаты от третьего лица погашен долг покупателя.
Если третье лицо оплатило аванс за покупателя, отразите это в учете так:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам» - Отражен аванс на дату получения средств на расчетный счет;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС, исчисленный с авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - Начислен НДС с аванса, который получили от третьего лица.
Никаких договоров между вашей компанией и третьим лицом нет. Поэтому расчеты с ним в аналитике по счетам 76 и 62 не отражайте.
Как проверить контрагента на налоговые риски
90% компаний сталкиваются с ситуацией, когда их втемную используют в налоговой схеме. Чтобы обезопасить себя, проверьте контрагента на налоговые риски. В сервисе «Главбух Контрагенты» это можно сделать по методике ФНС. Просто активируйте бесплатный доступ и введите ИНН в строке поиска. Сервис мгновенно соберет досье со всех сайтов налоговой, проанализирует показатели по той же методике, что и налоговики из отдела предпроверочного анализа, предупредит если есть признаки технической компании, покажет все связанные организации и даст рекомендации, какими документами подстраховаться.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту