По каким правилам ведут налоговый учет субсидий
Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе для возмещения затрат, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 78 Бюджетного кодекса РФ). Сельхозтоваропроизводители могут получить субсидию на возмещение расходов на приобретение семян, удобрений, оплату тепловой и электрической энергии и т. д.
Сразу отметим, что если сельхозпредприятие работает на общем режиме, то субсидию нужно учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из статьи 251 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены доходы, не включаемые в базу при исчислении налога. Финансовая поддержка сельхозпроизводителей в данный перечень не входит.
На практике бухгалтеры нередко ошибаются, считая, что субсидии являются средствами целевого финансирования и поэтому не облагаются налогом на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако Минфин России в своих письмах постоянно разъясняет, что это не так (например, письмо от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/220). Перечень средств, которые признаются целевым финансированием, строго ограничен. И субсидий, выдаваемых коммерческим организациям, в данном списке нет.
Если финансовая поддержка получена в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (далее – Закон № 209-ФЗ), то налоговый учет субсидий ведется в особом порядке (п. 4.3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Такие средства отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, которые фактически произведены за счет этого источника. И не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго периода предоставленная финансовая поддержка превысит сумму признанных расходов, то полученная разница учитывается как внереализационный доход этого налогового периода.
Данное правило не распространяется на случаи приобретения амортизируемого имущества. Тогда предприятие должно отразить субсидию в составе доходов по мере признания расходов на приобретение такого имущества.
По какой ставке с полученной субсидии начислять налог на прибыль
У сельхозорганизации может возникнуть вопрос: по какой ставке она должна платить налог на прибыль с суммы финансовой поддержки?
В письме № 03-03-06/1/220 отмечается, что субсидии могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельхозпродукции. Значит, в отношении этих доходов применяется ставка налога на прибыль 0 процентов, установленная для данного вида деятельности. Но только если хозяйство соответствует критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
Подчеркнем: если предприятие претендует на льготную ставку, то необходимо, чтобы полученные средства были непосредственно связаны именно с сельхоздеятельностью. То есть с производством продукции, ее первичной, последующей переработкой и реализацией. Если же, например, сельхозтоваропроизводитель получает субсидию на компенсацию расходов, связанных со строительством дороги либо газопровода, то к ней применяется обычная ставка (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611).
В специфика учета субсидий у предпринимателей
Индивидуальные предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, должны уплачивать НДФЛ. В базу при этом включаются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Доходы, которые не учитываются, перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Там, в частности, сказано, что субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетной системы РФ, освобождаются от НДФЛ (п. 14.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Такие же разъяснения дали специалисты финансового ведомства в письме от 26 августа 2013 г. № 03-04-05/34876.
При этом чиновники подчеркнули, что если субсидию получает предприниматель, не являющийся главой КФХ, то налог начисляется в обычном порядке по ставке 13 процентов.
Налоговый учет субсидий, полученных индивидуальными предпринимателями в соответствии с Законом № 209-ФЗ, ведется согласно пункту 4 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Порядок аналогичен тому, что определен для организаций при исчислении налога на прибыль.
Как отражает субсидии сельхозпроизводитель на спецрежиме
Если сельхозпроизводитель применяет упрощенную систему налогообложения или уплачивает ЕСХН, то субсидии, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ, также отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за их счет расходам в течение двух налоговых периодов с даты получения. Основание – пункт 5 статьи 346.5 и пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Сумма превышения полученной финансовой помощи над расходами, выявленная по истечении двух лет, учитывается в составе доходов.
Л. Лагутина,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им.С.Ю. Витте, к.э.н.
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить
- Как уменьшить НДС: законные способы оптимизации
Темы: