Мы занимаемся оптовой торговлей электротоварами. В 2008 году закупили партию для последующей продажи, но не реализовали ее. Стоимость партии – 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Арендовать склад было невыгодно, и товар хранился в подсобке. В результате товар испортился (заржавел) и не может быть продан. Норм естественной убыли по товару нет. Скажите, как списать испорченный товарв в бухучете? Нужно ли восстанавливать НДС?
Действительно, продавать товар ненадлежащего качества вы не можете. Это запрещено Законом «О защите прав потребителей» (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Остается один вариант – списать с баланса негодное имущество.
Но сначала нужно оформить первичные документы. Необходимо издать приказ об инвентаризации по форме № ИНВ-22, оформить инвентаризационную опись по форме № ИНВ-3 и сличительную ведомость результатов ревизии по форме № ИНВ-19. Если ревизия подтвердила наличие испорченного товара, нужно составить об этом акт в произвольной форме (можно использовать форму № ТОРГ-15). Кстати, инвентаризационная комиссия должна взять письменные объяснения у материально ответственного работника о причинах, которые привели к утрате товара.
В бухгалтерском учете стоимость испорченного товара относят к прочим расходам, если виновного лица нет. Для списания товара нужно оформить приказ в произвольной форме.
Кстати, в налоговом учете компания может списать порчу только в пределах естественной убыли. Или в том размере, который возмещает материально ответственный сотрудник. Из-за этого в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство.
Теперь о НДС. К сожалению, при порче товара инспекторы требуют восстановить НДС, который был ранее принят к вычету. Однако арбитражные суды отмечают, что главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрены правила восстановления НДС в том случае, когда с баланса списывают испорченный товар (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 января 2007 г. по делу № А72-4815/2006). Но если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, то НДС лучше восстановить.
Пример: Компания списывает товар, пришедший в негодность по халатности
В учете компании нужно отразить списание товара на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Товар безвозвратно испорчен из-за безответственного хранения. Норм естественной убыли по товару нет. Виновное лицо отсутствует. Поэтому принять в расходы стоимость товара в налоговом учете не получится. Проводки будут такие:
Дебет 94 Кредит 41
– 30 000 руб. – списана покупная стоимость испорченного товара;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
– 30 000 руб. – списана в расходы сумма непригодных товаров;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – восстановлен НДС по испорченному товару;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
– 5400 руб. – списана сумма НДС в расходы компании;
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7080 руб. (35 400 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Как экспортерам подтвердить нулевую ставку НДС в 2024 году
- Как быть с НДС при изменении условий аренды
- Проводки по расчету и начислению отпускных
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ