ФСБУ 6/2020 изменил учет основных средств в 2024 году, подробные изменения с комментариями смотрите в статье. Новый стандарт «Основные средства» применяют все компании. Исключение – малые компании, которые ведут упрощенный учет. Смотрите, по каким ОС применять ФСБУ 6/2020 основные средства, как определить первоначальную стоимость и рассчитывать амортизацию.
ФСБУ 6/2020: инструкция для бухгалтера
Кто применяет новый ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2024 году
Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Организации с правом упрощенного бухучета – малые предприятия, некоммерческие организации и т. д. – могут применять стандарт за некоторыми исключениями (п. 2, 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 и 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Остальным компаниям нужно применять новый порядок учета.
Как малому предприятию учитывать основные средства по ФСБУ 6/2020 упрощенным способом, смотрите в Системе Главбух.
Важно! Удалите из учетной политики положения, которые касались порядка перехода с 2022 года на ФСБУ 6/2020. В 2024 году эти положения уже не актуальны. Новые формулировки для учетной политики под изменения 2024 года смотрите в Системе Главбух.
Новые стандарты бухучета сложнее прежних ПБУ. О главных изменениях и о том, как упростить учет малым предприятиям, рассказал директор Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина Леонид Шнейдман.
По каким основным средствам применять ФСБУ 6/2020 в 2024 году
Для целей ФСБУ 6/2020 основное средство – это актив, который:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды в будущем.
Под использованием в обычной деятельности понимают:
- производство или продажу продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- охрану окружающей среды;
- сдачу в аренду;
- управленческие нужды;
- использование в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.
ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020). Кроме того, в качестве основных средств можно не учитывать объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита. Подробнее об учете малоценки по новым правилам читайте в Системе Главбух.
Лимит по стоимости каждой единицы основного средства организация устанавливает в бухучете с учетом критерия существенности (п. 5 ФСБУ 6/2020, письмо, рекомендации Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Максимального предела в ФСБУ 6/2020 нет. Лимит нужен, чтобы не учитывать в основных средствах имущество, которое отвечает признакам ОС, но имеет первоначальную стоимость меньше лимита. Изменить лимит можно только с начала года, для этого надо внести изменения в учетную политику.
Критерии существенности информации организация определяет самостоятельно. При этом учитывают величину, характер информации и состав пользователей бухотчетности. Существенной признается информация, наличие, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, п. 7.4 ПБУ 1/2008). Подробнее о том, как определить уровень существенности для бухгалтерского баланса, читайте в Системе Главбух.
Пример: как определить уровень существенности для целей основных средств на практике
На практике часто используют показатель существенности в размере 5 процентов. Например, существенным считается доход или расход, который составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В отношении основных средств уровень существенности можно установить в размере определенного процента от строки баланса «Основные средства».
При определении уровня существенности важно оценить и состав основных средств. К примеру, не стоит устанавливать этот уровень выше стоимости объектов, без которых организация не сможет в принципе вести свою деятельность. Иначе организация их спишет в составе малоценки. Тогда может сложиться ситуация, когда у транспортной компании, например, на балансе не числятся машины, которые на нее зарегистрированы в ГИБДД.
При сомнениях, какой установить уровень существенности, безопаснее и полезнее для пользователя бухотчетности выбрать меньший уровень, чем больший. Также учтите динамику движения основных средств. Чем чаще компания покупает новые ОС, тем выше может быть уровень существенности.
Обоснование уровня существенности для лимита основных средств пропишите в специальном расчете. Его приложите к учетной политике для целей бухучета.
Эксперты Системы Главбух подготовили таблицу со сравнительными характеристиками по правилам установления лимита стоимости основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020.
Лимит тоже можно определить не в денежной сумме, а в процентном отношении (п. 5 ФСБУ 6/2020, решения 4, 5 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостный лимит для основных средств»). При этом учтите:
- характер и условия инвестиционной деятельности организации;
- капиталоемкость производства и долю амортизации в структуре затрат организации;
- долю амортизации в структуре себестоимости запасов с учетом их оборачиваемости, в структуре себестоимости продаж и других статей отчета о финансовых результатах;
- иные факторы, обусловливающие степень влияния решения на показатели бухгалтерской отчетности организации.
В 2024 году основные средства нужно учитывать по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Бухучет и оценка первоначальной стоимости основного средства зависит от способа его поступления: покупка, безвозмездное получение, получение как вклад в уставный капитал, мена, изготовление или оприходование при инвентаризации.
Пошаговая инструкция: как установить лимит для стоимости основных средств
Шаг 1. Решить, в процентном отношении или в виде конкретной суммы устанавливать лимит. Твердая сумма привычнее и проще. Этот вариант удобен, когда балансовая стоимость основных средств в течение года меняется не слишком кардинально.
Если же сумма совокупной стоимости основных средств в течение года сильно колеблется: запланированы дорогостоящие работы по модернизации, закупка-продажа дорогих ОС и т. д., то логичнее установить лимит в форме процента. Его можно привязать, например, к балансовой стоимости по данным промежуточного баланса, если он составляется. Если промежуточная отчетность не составляется, то лимит определяйте по данным годовой отчетности.
Шаг 2. Определить уровень существенности совокупной стоимости ОС. Уровень существенности – это порог, в пределах которого нужно установить лимит по стоимости основных средств. Конкретную сумму бухгалтер выбирает самостоятельно на основании своего профессионального суждения. Подробнее о том, как установить уровень существенности для целей ОС, читайте в рекомендации Системы Главбух.
Шаг 3. Оценить последствия повышения лимита основных средств. При переходе на новый стандарт нужно списать все основные средства, чья первоначальная стоимость ниже лимита, подробнее об этом рассказали эксперты Системы Главбух. Это уменьшит нераспределенную прибыль, и далее будущие списания скажутся в отчете о финансовом результате. Это может повлиять на привлекательность организации в глазах учредителей, инвесторов, кредиторов или организаторов торгов. Чем выше лимит стоимости основных средств, тем меньше:
- стоимость основных средств в балансе;
- сумма дивидендов за счет увеличения бухгалтерских расходов в периоде перехода или в периоде приобретения основных средств;
- сумма чистых активов, которую не должен превышать уставный капитал;
- сумма процентов по контролируемой задолженности, можно признать для целей налогообложения прибыли, поскольку в расчете используют показатель чистых активов.
Шаг 4. Зафиксировать лимит для стоимости основных средств в учетной политике для целей бухучета. Если лимит устанавливаете в процентах, то утвердите форму справки, которую будете составлять при определении лимита на основании бухгалтерской отчетности.
Обратите внимание, что единица учета основных средств – инвентарный объект. Новые правила добавили еще один вид инвентарного объекта – затраты на ремонт и обслуживание.
На участке основных средств принимают к учету оборудование, здания, иные объекты основных средств, определяют срок полезного использования данного имущества, начисляют амортизацию по данным объектам. В базе знаний – инструкции и образцы, которые помогут учитывать основные средства по правилам ФСБУ 6/2020.
Как определить первоначальную стоимость основного средства по ФСБУ 6/2020 в 2024 году
Учет по первоначальной стоимости по ФСБУ 6/2020 аналогичен учету по ПБУ 6/01. Но по новым правилам первоначальная стоимость изменяется не только в случае модернизации или иного улучшения, но и:
- при корректировке оценочного обязательства, учтенного в составе первоначальной стоимости, например, расходов на демонтаж (п. 23 ФСБУ 6/2020);
- капвложениях, связанных с улучшением или восстановлением объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020). Причем понятия «улучшение» и «восстановление» шире, чем используемые ранее «достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация» (п. 14 ПБУ 6/01). Так, к улучшению и восстановлению относят, к примеру, улучшение, восстановление, реконструкцию, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Полный перечень сумм, которые учитывают в первоначальной стоимости основных средств дан в пункте 10 ФСБУ 26/2020. В частности, в сумму капитальных вложений включите:
- стоимость основного средства, уплаченную или подлежащую уплате поставщику (продавцу, подрядчику) по договору. В зависимости от условий договора учтите скидки или продисконтируйте стоимость ОС, приобретенного в рассрочку или с отсрочкой платежа;
- стоимость активов организации, списываемую или амортизируемую в связи с их использованием при осуществлении капвложений;
- зарплату работникам, труд которых используется для осуществления капвложений, и страховые взносы с нее;
- оценочное обязательство, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.
В дальнейшем отражать основные средства можно по первоначальной или переоцененной стоимости. При переходе на ФСБУ 6/2020 определите, каким способом будете учитывать далее основные средства (п. 13 ФСБУ 6/2020). Можно предусмотреть отдельный порядок учета для разных групп. Выбранный способ последующей оценки применяйте ко всей группе основных средств (п. 13 ФСБУ 6/2020).
Учет расходов на создание объектов основных средств учитывайте по правилам ФСБУ 26/2020. То есть с перехода на стандарты ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 организация учитывает затраты на создание основных средств как капитальные вложения. После их завершения объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости. О порядке учета затрат на капитальные вложения читайте в Системе Главбух.
Рассчитать первоначальную стоимость основных средств поможет сервис от Системы Главбух.
Сервис по первоначальной стоимости ОС
Чтобы избежать разниц в учете, сравните порядок расчета первоначальной стоимости основных средств с учетом требований ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020 и налогового учета. Это поможет определить, когда выгоднее приобрести и учесть новые основные средства. Какие затраты формируют первоначальную стоимость основных средств по ПБУ 6/01, ФСБУ 26/2020 и по НК смотрите в справочнике от Системы Главбух.
Справочник по расходам на основные средства
Как установить срок полезного использования по ФСБУ 6/2020 в 2024 году
Под сроком полезного использования понимают период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды. Это основной критерий принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете. Имущество относится к основным средствам, если этот срок превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, превышающий 12 месяцев (п. 5, 8 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования определяют при принятии объекта к учету. Установите срок полезного использования исходя из ожидаемых:
- периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации или намерений руководства;
- физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
- морального устаревания, в частности, в результате изменения производственного процесса или рыночного спроса на готовую продукцию или услуги;
- планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению.
Срок полезного использования – один из элементов амортизации. Нужно ежегодно проверять, соответствует ли этот срок условиям использования объекта. Такую проверку проводят в отношении всех основных средств, в том числе которые были приняты на учет до перехода на ФСБУ 6/2020 (п. 9 и 37 ФСБУ 6/2020). При пересмотре можно руководствоваться разъяснениями из рекомендации БМЦ Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации». Она написана для ПБУ 6/01, но заложенные в ней правила вошли в ФСБУ 6/2020. Подробнее про изменение срока полезного использования читайте в Системе Главбух.
Как начислять амортизацию основных средств по ФСБУ 6/2020 в 2024 году
Стоимость основных средств погашается через амортизацию, за исключением объектов, которые не подлежат амортизации. В отличие от прежнего порядка, по нормам ФСБУ 6/2020 амортизацию должны начислять и некоммерческие организации, раньше они начисляли износ.
По ФСБУ 6/2020 не подлежат амортизации, как и прежде, основные средства:
- потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции;
- мобилизационные объекты, которые законсервированы и не используются в производстве.
Кроме того, по новым правилам не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020).
Начисленную амортизацию отражайте обособленно от первоначальной стоимости (п. 39 ФСБУ 6/2020). Инструкция к плану счетов предусматривает для этих целей счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражайте в корреспонденции со счетом учета данных затрат. Это могут быть:
- затраты на производство, которые сформируют незавершенное производство и стоимость продукции, работ, услуг (подп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019);
- общехозяйственные или прочие расходы;
- стоимость капитальных вложений.
Отразите начисление амортизации записью:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02
– начислена амортизация.
В стоимости внеоборотного актива учитывайте амортизацию, если основное средство используете для создания или приобретения капитальных вложений (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020). Начисленную амортизацию отразите записью:
Дебет 08 Кредит 02
– отражены затраты в виде амортизации основного средства в составе капитальных вложений.
Базой для начисления амортизации теперь служит не первоначальная или восстановительная стоимость, а разница между балансовой и ликвидационной стоимостью. Сумму амортизации определяйте таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости. Это правило применяйте независимо от способа начисления амортизации (п. 30, 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимость основного средства – это новый элемент амортизации. Его устанавливает организация в приказе о вводе в эксплуатацию.
Предполагается, что по истечении срока полезного использования объект списывают и ликвидируют или продают. При ликвидации могут возникать активы: запчасти, материалы или иные запасы, в том числе дополнительные активы к продаже, но также организация несет расходы на демонтаж или разборку объекта. Сумма, которую можно получить за объект в конце срока полезного использования, за вычетом затрат на выбытие и составляет ликвидационную стоимость.
Ликвидационная стоимость – это расчетная величина, которую сотрудники организации определяют субъективно на основании собственного опыта. При этом предполагается, что объект находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 37 ФСБУ 6/2020). Как минимум раз в год пересматривайте ликвидационную стоимость.
Способ определения ликвидационной стоимости установите сами и закрепите в учетной политике. ФСБУ 6/2020 не содержит ограничений в выборе способа. Однако этот способ должен обеспечивать исполнение требований к информации, которую содержит бухгалтерская отчетность. В частности, это требование о достоверности (рекомендации аудиторам из письма Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779).
Пример: как рассчитать ликвидационную стоимость основного средства
Предположим, бухгалтеру нужно определить ликвидационную стоимость автомобиля представительского класса. Организация будет его использовать не до полного износа. По запросу бухгалтерии инженерная служба сообщила, что по окончании планируемого срока эксплуатации автомобиля его можно:
— сдать по программе трейд-ин по стоимости 900 000 руб. – по данным местных автодилеров;
— продать за 1 200 000 руб. – по данным сайта продаж автомобилей с пробегом, аналогичным тому, который ожидается на конец срока полезного использования.
На основании своего профессионального суждения бухгалтер устанавливает ликвидационную стоимость автомобиля в размере 1 000 000 руб. Расчет оформляет в виде служебной записки, к которой прикладывает распечатки с сайтов для продажи авто и сайтов автодилеров.
Ликвидационную стоимость не амортизируют. Как только балансовая стоимость становится равна или меньше ликвидационной, амортизацию начислять прекращают (п. 30 ФСБУ 6/2020). После окончания срока полезного использования объект продолжает числиться на счете 01 организации до его фактической ликвидации или продажи. Разница между первоначальной стоимостью на счете 01 и начисленной амортизацией на счете 02 составит ликвидационную стоимость.
Ликвидационная стоимость объекта основных средств может быть равна нулю. Это возможно, если поступления от выбытия объекта основных средств, в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия, в конце срока полезного использования:
- не ожидаются;
- ожидаются, но их сумма не является существенной или ее нельзя определить.
Что касается способов амортизации, то организация может установить разные способы для различных групп. Учитывайте при этом ожидаемые к получению будущие экономические выгоды от использования группы объектов. Способ начисления амортизации выбирайте так, чтобы наиболее точно распределять амортизацию по времени получения выгод (п. 34 ФСБУ 6/2020).
Выбранный способ амортизации применяйте последовательно от одного отчетного периода к другому. Исключение можно сделать для случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств (п. 34 ФСБУ 6/2020).
Главный нюанс — по ФСБУ исключили способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования.
Как списывать основные средства по правилам ФСБУ 6/2020
Списывайте объект основных средств, если он выбывает или становится неспособным приносить экономические выгоды в будущем. Это происходит, например, если:
- прекратили использовать объект вследствие его физического или морального износа и отсутствуют перспективы продажи или возобновления использования;
- передали объект другому лицу в связи с продажей, меной, в качестве вклада в капитал другой организации, в неоперационную (финансовую) аренду, в некоммерческую организацию;
- объект физически выбыл в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
- истекли нормативно допустимые сроки или другие предельные параметры эксплуатации объекта, в результате чего организация не может использовать его далее;
- организация прекратила деятельность, в которой использовался объект, и отсутствуют возможности использовать его в продолжающейся деятельности.
Отразите списание в периоде, когда объект выбыл или стало ясно, что он не может приносить экономические выгоды в будущем. Это относится и к ситуациям, когда физическое выбытие объекта занимает какое-то время, например, в случае длительной ликвидации (п. 40, 41 ФСБУ 6/2020, решение 5 Рекомендации Р-27/2012-КпР «Ликвидация основных средств c длительным демонтажом»).
Сумму накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту при списании относите в уменьшение его первоначальной или переоцененной стоимости. Затраты на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды учтите за счет резерва, если создавали под эти цели оценочное обязательство. Если оценочное обязательство по таким затратам не создавали, учитывайте их как расходы периода, в котором они были понесены (п. 42, 43 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, бухгалтерские записи будут следующие:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 субсчет «Амортизация» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма амортизации;
Дебет 02 субсчет «Обесценение основных средств» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма обесценения;
Дебет 96 Кредит 60, 70, 69, 10 и др.
– признаны затраты на демонтаж, утилизацию основного средства и восстановление окружающей среды, под которые создано оценочное обязательство;
Дебет 91-2 Кредит 60, 70, 69, 10 и др.
– признаны затраты на демонтаж, утилизацию основного средства и восстановление окружающей среды, под которые не создано оценочное обязательство или в сумме, превышающей его.
Разница между балансовой стоимостью объекта и затратами на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли или убытка в периоде списания (п. 44 ФСБУ 6/2020). Таким образом, остаток на счете 01 отнесите на прочие расходы, если списываете основное средство не при продаже:
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие»
– признаны прочие расходы от выбытия основного средства.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту