Учет основных средств в 2024 году в бухгалтерском и налоговом учете различается. Узнайте, как учитывать основные средства, какие требования к первоначальной стоимости и какие способы начисления амортизации можно применять.
Как учитывать основные средства
Учет основных средств в 2024 году в бухгалтерском учете
В 2024 году нужно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который Минфин утвердил приказом от 17.09.2020 № 204н. Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Организации с правом упрощенного бухучета, например, малые предприятия, некоммерческие организации и так далее, могут применять стандарт за некоторыми исключениями (п. 2, 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 и 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Для целей ФСБУ 6/2020 основное средство – это актив, который:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды в будущем.
Под использованием в обычной деятельности понимают:
- производство или продажу продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- охрану окружающей среды;
- сдачу в аренду;
- управленческие нужды;
- использование в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.
ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020). Кроме того, в качестве основных средств можно не учитывать объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита. Подробнее об учете малоценки рассказали эксперты Системы Главбух.
Первоначальная стоимость основных средств. Учет по первоначальной стоимости по ФСБУ 6/2020 аналогичен учету по ПБУ 6/01. Но по новым правилам первоначальная стоимость изменяется не только в случае модернизации или иного улучшения, но и:
- при корректировке оценочного обязательства, учтенного в составе первоначальной стоимости, например, расходов на демонтаж (п. 23 ФСБУ 6/2020);
- капвложениях, связанных с улучшением или восстановлением объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020). Причем понятия «улучшение» и «восстановление» шире, чем используемые ранее «достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация» (п. 14 ПБУ 6/01). Так, к улучшению и восстановлению относят, к примеру, улучшение, восстановление, реконструкцию, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Полный перечень сумм, которые учитывают в первоначальной стоимости основных средств дан в пункте 10 ФСБУ 26/2020.
В дальнейшем отражать основные средства можно по первоначальной или переоцененной стоимости. При переходе на ФСБУ 6/2020 определите, каким способом будете учитывать далее основные средства (п. 13 ФСБУ 6/2020). Можно предусмотреть отдельный порядок учета для разных групп. Выбранный способ последующей оценки применяйте ко всей группе основных средств (п. 13 ФСБУ 6/2020).
Рассчитать первоначальную стоимость основного средства можно в онлайн-расчетчике от Системы Главбух.
Рассчитать первоначальную стоимость основного средства
Если организация выбрала учет основных средств или отдельных групп по переоцененной стоимости, то надо регулярно проводить переоценку. Делать это надо таким образом, чтобы стоимость была равна или не отличалась существенно от справедливой стоимости объектов. Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 15 ФСБУ 6/2020).
Периодичность переоценки определяйте в зависимости от группы объектов:
- инвестиционной недвижимости – на каждую отчетную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020);
- прочих групп – регулярно с периодичностью, установленной для каждой группы, исходя из того, в какой степени справедливая стоимость объектов подвержена изменениям (п. 16 ФСБУ 6/2020).
Например, если для группы, отличной от инвестиционной недвижимости, решили проводить переоценку не чаще раза в год, то проводите переоценку по состоянию на конец каждого отчетного года.
Срок полезного использования. Под сроком полезного использования понимают период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды. Это основной критерий принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете. Имущество относится к основным средствам, если этот срок превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, превышающий 12 месяцев (п. 5, 8 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования определяют при принятии объекта к учету. Установите срок полезного использования исходя из ожидаемых:
- периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации или намерений руководства;
- физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
- морального устаревания, в частности, в результате изменения производственного процесса или рыночного спроса на готовую продукцию или услуги;
- планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению.
Срок полезного использования – один из элементов амортизации. Нужно ежегодно проверять, соответствует ли этот срок условиям использования объекта. Такую проверку проводят в отношении всех основных средств, в том числе которые были приняты на учет до перехода на ФСБУ 6/2020 (п. 9 и 37 ФСБУ 6/2020). При пересмотре можно руководствоваться разъяснениями из рекомендации БМЦ Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации». Она написана для ПБУ 6/01, но заложенные в ней правила вошли в ФСБУ 6/2020.
Проверяйте соответствие срока полезного использования условиям в конце каждого отчетного года. Такой пересмотр можно проводить в рамках инвентаризации. Оценивайте те же параметры, исходя из которых устанавливали срок полезного использования: условия эксплуатации, степень износа, моральное устаревание и т. д. Эти данные запросите у инженерной службы, IT-службы, транспортного отдела и т. д.
Сравните полученные результаты с данными, которые учитывали, когда в предыдущий раз устанавливали срок полезного использования. Если какие-то из параметров существенно изменились, увеличьте или уменьшите срок полезного использования. Критерии существенности установите сами.
Также проверяйте соответствие срока по всем параметрам, если организация планирует изменить условия эксплуатации или скорректировала планы по ремонту и обновлению фондов. Например, инвестиционную недвижимость стали использовать для собственных нужд или один из производственных объектов сдали в долгосрочную аренду, начали использовать в агрессивной среде.
Зафиксируйте результаты проверки в самостоятельно разработанной форме или в бухгалтерской справке. Измененный срок полезного использования отразите в инвентарной карточке объекта. В форме № ОС-6 нет граф для учета изменения срока полезного использования. Можно ввести дополнительные поля или использовать собственную форму. Убедитесь, что документ содержит все необходимые реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).
Изменения срока полезного использования отражайте в бухучете как изменение оценочного значения. Такие изменения отражайте перспективно, то есть корректировать начисленную в прошлые годы амортизацию не нужно. При этом балансовая стоимость распределяется на оставшийся новый срок полезного использования. С начала нового года или с месяца, следующего за месяцем, в котором изменили срок, применяйте его для расчета амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020, решение 3 рекомендации БМЦ Р-6/2009-КпР).
Амортизация основных средств. Стоимость основных средств погашается через амортизацию, за исключением объектов, которые не подлежат амортизации. В отличие от прежнего порядка, по нормам ФСБУ 6/2020 амортизацию должны начислять и некоммерческие организации, раньше они начисляли износ.
По ФСБУ 6/2020 не подлежат амортизации, как и прежде, основные средства:
- потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции;
- мобилизационные объекты, которые законсервированы и не используются в производстве.
Кроме того, по новым правилам не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020).
Начисленную амортизацию отражайте обособленно от первоначальной стоимости (п. 39 ФСБУ 6/2020). Инструкция к плану счетов предусматривает для этих целей счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражайте в корреспонденции со счетом учета данных затрат. Это могут быть:
- затраты на производство, которые сформируют незавершенное производство и стоимость продукции, работ, услуг (подп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019);
- общехозяйственные или прочие расходы;
- стоимость капитальных вложений.
Отразите начисление амортизации записью:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02
– начислена амортизация.
В стоимости внеоборотного актива учитывайте амортизацию, если основное средство используете для создания или приобретения капитальных вложений (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020). Начисленную амортизацию отразите записью:
Дебет 08 Кредит 02
– отражены затраты в виде амортизации основного средства в составе капитальных вложений.
Учет основных средств в 2024 году в налоговом учете
Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:
- используется для получения дохода;
- имущество планируется использовать более 12 месяцев;
- стоимость имущества превышает 100 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 года) или 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию раньше);
- находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 НК.
Стоимость основных средств погашайте через амортизационные начисления. Исключение – основные средства, по которым применяли инвестиционный вычет. Такое имущество не амортизируйте (п. 7 ст. 286.1 НК).
Амортизацию начисляйте по правилам, установленным главой 25 НК. При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. При нелинейном методе амортизацию начисляйте по каждой амортизационной группе или подгруппе исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств, то есть суммарного баланса.
Амортизация по основным средствам и НМА для целей налога на прибыль:
- Амортизация основных средств линейным методом
- Амортизация основных средств нелинейным методом
- Амортизация НМА линейным методом
- Амортизация НМА нелинейным методом
В зависимости от категории основных средств и от условий их эксплуатации при начислении амортизации в налоговом учете организация может применять повышающие (понижающие) коэффициенты.
Если компания приобрела основные средства, бывшие в эксплуатации, то при расчете амортизации линейным методом срок их полезного использования можно уменьшить на продолжительность этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК). При нелинейном методе основные средства, бывшие в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК).
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: