С бухгалтерской отчетности за 2022 год компании должны по-новому заполнять строки баланса в связи с началом применения ФСБУ — по основным средствам, капитальным вложениям и аренде. Как составить бухгалтерский баланс с учетом этих правил, расскажем в статье.
Справочник от Системы Главбух: как составить бухгалтерский баланс >>
Пройдемся по основным строкам. Сразу можете проверить, верно ли сформируете строки, которые касаются основных средств.
Строка «Основные средства»
По строке «Основные средства» отразите балансовую стоимость активов, которые учитываете по счету 01 (п. 45 ФСБУ 6/2020). Балансовую стоимость средств рассчитайте так. Из первоначальной стоимости объекта (счет 01) вычтите накопленные:
- амортизацию по счету 02. Если у организации есть доходные вложения в материальные ценности на счете 03, то из общей амортизации нужно исключить суммы, которые начислены по объектам со счета 03;
- обесценение по счету 02 «Обесценение», также за вычетом обесценения доходных вложений, которые отражаются на счете 03.
Группы ОС с существенной стоимостью можно детализировать по строке 1150, если это повысит качество отчетности. Например, в балансе можно обособленно привести сведения о стоимости недвижимости (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).
По строке 1150 укажите балансовую стоимость всех активов с учетом недвижимости. А под строкой 1150 добавьте подстроку. В ней укажите стоимость недвижимости обособленно.
Расшифровка строк бухгалтерского баланса
Незавершенное строительство
Как отражать незавершенные капвложения, организация решает самостоятельно (п. 23 ФСБУ 26/2020). Речь идет о сумме на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» за вычетом субсчетов по НМА и НИОКР, а также счете 07 «Оборудование к установке». По какой строке отразить незавершенное строительство, смотрите в отдельной статье.
Как отразить убыток в Бухгалтерском балансе
Объекты в аренде
Имущество, переданное в операционную аренду, отражают по строке "Основные средства" в обычном порядке, как и основных средств, которые используются в собственной деятельности.
Активы, которые организация решила продать и которые она перестала использовать в деятельности, нельзя отражать по строке для основных средств. Такие активы нужно перевести в состав долгосрочных активов к продаже.
Как отражать существенные показатели в бухгалтерском балансе
Малоценка
Имущество, чья стоимость меньше лимита ОС и которые были списаны в расходы текущего периода, на балансе не отражаются. Компания организует либо только складской учет, либо за балансом.
Изучайте в Системе Главбух: как отразить аренду и лизинг в бухгалтерском балансе по ФСБУ 25/2018 >>
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»
По строке 1160 отразите балансовую стоимость инвестиционной недвижимости (информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Как отражать незавершенные капвложения в инвестнедвижимость, которые числятся по счетам 07 и 08, организация решает самостоятельно (п. 23 ФСБУ 26/2020). Если их сумма существенна для пользователя отчетности, то можно включить их в строку 1160 по аналогии с незавершенными капвложениями в прочие ОС. Стоимость капвложений можно детализировать непосредственно в балансе в строке без номера или раскрыть в пояснениях. Несущественные суммы можно включить в строку 1190 «Прочие внеоборотные активы».
Инвестиционной признают недвижимость, которая нужна для сдачи в аренду или получения дохода от прироста ее стоимости (абз. 3 п. 11 ФСБУ 6/2020). С введением этого понятия больше не используют термин «доходные вложения в материальные ценности» (информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29).
Раздел «Основные средства» пояснений к балансу
Как понять, инвестиционная недвижимость или нет
Чтобы правильно квалифицировать недвижимость — инвестиционная или нет, используйте МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». В пункте 5 МСФО (IAS) 40 указано, что к инвестнедвижимости относятся земля, здание или его часть, которую удерживает собственник (или арендатор в качестве актива в форме права пользования) с целью получения арендных платежей и/или с целью получения выгоды от прироста стоимости. Главное, чтобы такая недвижимость не использовалась в производстве или поставке товаров, услуг либо в административных целях, а также не была предназначена для продажи в ходе обычной деятельности.
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»
По строке 1190 отражаются следующие показатели, сумма которых не является существенной:
- несущественные незавершенные капвложения, которые числятся по счетам 07 или 08, если они не были включены в строки 1150 или 1160;
- расходы будущих периодов, если период их списания превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, письма Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01, от 29.01.2014 № 07-04-18/01);
- несущественные суммы авансов, выданных по товарам, работам или услугам, связанным с капвложениями в ОС (письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01);
- материалы, которые приобрели для капвложений.
Памятка от Системы Главбух: как по ФСБУ 6/2020 и 26/2020 заполнять баланс>>
Бухучет инвестиционной недвижимости. Три правила
-Для всех объектов, которые входят в группу инвестиционной недвижимости, надо применять один способ учета: по первоначальной или переоцененной стоимости (п. 21 ФСБУ 6/2020).
-Если назначение объекта, который оценивается по переоцененной стоимости, меняется таким образом, что он перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости, то его балансовая стоимость на дату изменения его назначения считается его первоначальной стоимостью (п. 26 ФСБУ 6/2020).
-В бухотчетности балансовая стоимость инвестиционной недвижимости и капвложения в нее показываются отдельно от других ОС или капвложений (подп. «а» п. 45 ФСБУ 6/2020, подп. «а» п. 23 ФСБУ 26/2020).
Стоимость чистых активов позволяет организации определить ее текущее финансовое состояние, то есть понять, чего у нее больше: имущества и требований или долгов и обязательств. Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н. Как рассчитать чистые активы – в рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту