Бухгалтерские проводки по реализации товара зависят от того, каким способом приобретают продукцию. В статье рассмотрим варианты продажи товаров и приведем бухгалтерские проводки по отражению операций.
Справочник по счетам и проводкам от специалистов Системы Главбух поможет правильно отразить в бухучете операции по реализации товаров. Скачайте, чтобы использовать в работе.
Справочник бухгалтерских счетов и проводок
На каком счете учитывают продажу товаров
При реализации материалов и товаров компания должна отразить в бухучете именно выручку от продаж, а не прочие доходы, как было ранее. Выручку же от продажи всегда отражают на счете 90 «Продажи». Из этого следует, что реализация материалов с 2021 года отражается через счет 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99).
Раньше реализацию материалов отражали в составе прочих доходов и расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Правила об этом содержатся в пункте 7 ПБУ 9/99 и пункте 11 ПБУ 10/99. Однако с 2021 года они противоречат нормам ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
-
90-1 "Выручка";
-
90-2 "Себестоимость продаж";
-
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
-
90-4 "Акцизы";
-
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Читайте в рекомендации, как учесть транспортные расходы, стоимость хранения и прочие расходы, связанные с продажей товаров или готовой продукции. Надо ли включать такие расходы в стоимость товаров или можно списать сразу? Какие нюансы учесть в зависимости от того, относится компания к торговой или нет? На эти вопросы вы найдете ответы в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Бухгалтерские проводки по реализации товаров в розницу
Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99. Переход права собственности в розничной торговле, как правило, определяется по моменту передачи товара.
Выручку по продажам за наличный и безналичный расчет отразите проводками:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет.
Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товаров за безналичный расчет.
При безналичных расчетах зачисление на счет денежных средств может происходить не в день продажи. В этом случае отразите выручку в корреспонденции со счетом 57, а потом отразите поступление денег. Бухгалтерские записи будут следующие:
Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;
Дебет 51 Кредит 57
Если продавец – плательщик НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).
Оплата авансом
Если организация получила частичную или полную предоплату в счет будущей поставки, сделайте следующие проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара.
Если организация является плательщиком НДС, то отразите начисление налога. Счет начисления определите в учетной политике:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса;
При передаче товара сделайте записи:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженному товару» Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная с суммы предоплаты.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– зачтена предоплата.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).
Бухгалтерские проводки по реализации товаров в кредит
Конкретные проводки при продаже товара в кредит, предоставленный банком, зависит от того, по какой стоимости торговая организация учитывает товары: по покупной или продажной. Эти два варианта отличаются тем, что при учете по продажным ценам в момент реализации товара необходимо сторнировать себестоимость на сумму наценки.
При передаче товара покупателю сделайте записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
— списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-2 Кредит 42
— сторнирована торговая наценка, учтенная в стоимости товара, если организация учитывает товар по продажным ценам;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с выручки от реализации товара.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что часть стоимости товара покупатель оплачивает сразу (первоначальный взнос) (п. 1 ст. 486 ГК). Первоначальный взнос за товар отразите проводкой:
Дебет 50 (51, 57) Кредит 62
— получен от покупателя первоначальный взнос за товар, проданный в кредит.
Начисление вознаграждения банку и получение от него денежных средств отразите записями:
Дебет 91-2 Кредит 76
— начислена комиссия банка;
Дебет 51 Кредит 76
— поступили от банка деньги в счет погашения задолженности покупателя за товар;
Дебет 76 Кредит 62
— зачтена задолженность покупателя за товар.
В случае если торговая организация сама получает от банка вознаграждение за привлечение клиентов, сумму этого вознаграждения отразите записями:
Дебет 76 Кредит 90-1
— начислено вознаграждение от банка в рамках посреднического договора;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с суммы вознаграждения.
По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК). Поэтому независимо от того, кто предоставляет кредит покупателю (банк или сама торговая организация), НДС с выручки от реализации товара начислите в день его передачи покупателю.
Бухгалтерские проводки по реализации товаров в рассрочку
Порядок бухучета операций при продаже товаров с отсрочкой (в рассрочку) зависит от того, начисляются проценты по договору или нет. Если точная сумма процентов по коммерческому кредиту известна, то выручку на счете 90 признавайте в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных договором (п. 6.2 ПБУ 9/99).
Если в договоре указано только право на получение процентов, а точные суммы процентов определяются ежемесячно исходя из неоплаченной суммы, то проценты признавайте выручкой на конец каждого месяца. В этом случае право на получение процентов появляется у организации только по истечении месяца (п. 12 ПБУ 9/99).
НДС на сумму процентов, полученных за продажу товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит), начислять не нужно. Конкретный пример с расчетом процентов смотрите в рекомендации.
Проводки при розничной продаже товаров на условиях коммерческого кредита будут следующие:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара без учета процентов;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-2 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, учтенная в стоимости товара, если организация учитывает товар по продажным ценам;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки;
Дебет 50 (51, 57) Кредит 62
– поступил первоначальный платеж за товар, при его наличии.
По мере начисления процентов согласно условиям договора:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка в размере процентов.
Дебет 50 (51, 57) Кредит 62
– поступили деньги от покупателя в счет оплаты долга и начисленных процентов.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту