Смотрите, какие проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя имеют определенную специфику, присущую всем операциям по лизингу имущества. В этом материале рассмотрим подробно основные блоки проводок для лизингополучателя актуальные для учета до 2022 год, то есть до применения ФСБУ 25/2018 при различных условиях договора лизинга.
Лизинг автомобиля: новые правила для компаний
Лизинг: особенности учета для юридических лиц
Компании должны вести учет лизинга по новому ФСБУ 25/2018. Применять его обязаны коммерческие организации:
- арендодатели и арендаторы по договору аренды, субаренды;
- арендодатели и арендаторы, лизингодатели и лизингополучатели, правообладатели и пользователи и иные лица по договорам, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование.
ФСБУ 25/2018 применяйте во всех случаях, когда из условий договора понятно, что имущество предоставляется за плату во временное пользование. То есть определяющим фактором будет предмет договора, который определяется как объект учета аренды.
Для арендатора ФСБУ 25/2018 предусматривает три способа учета арендованного имущества:
- Способ 1. Основной способ, который предполагает применение стандарта в полной мере. Арендатор отражает в бухучете ППА и обязательство по аренде.
- Способ 2. Упрощенный способ в отношении определенных договоров. Арендатор не отражает в бухучете ППА и обязательство по аренде. Он учитывает в расходах арендные платежи. В частности, этот способ используют компании с упрощенными способами бухучета. Когда можно воспользоваться таким способом, смотрите схему ниже.
- Способ 3. Упрощенный способ расчета фактической стоимости ППА и оценки обязательства по аренде — для арендаторов только при переходе на ФСБУ 25/2018.
Схема: как арендатору начислять право пользования активом и обязательство по аренде
Для арендодателя стандарт предусматривает два способа учета имущества, сдаваемого в аренду, в зависимости от классификации объекта аренды:
- Способ 1. Учет операционной аренды. Арендодатель не отражает в бухучете инвестицию в аренду. В течение срока действия договора арендодатель признает доходы в виде арендных платежей и начисляет по переданным объектам амортизацию.
- Способ 2. Учет неоперационной (финансовой) аренды. Арендодатель отражает в бухучете инвестицию в аренду в размере чистой стоимости. В течение срока действия договора арендодатель признает в доходах проценты по инвестиции в аренду, арендные платежи в доходах не учитывает.
Отметим, что в ФСБУ 25/2018 отсутствуют понятия «упрощенный порядок учета договоров аренды», «упрощение для арендатора», «упрощение для арендодателя». При этом такими понятиями оперируют Минфин (информационное сообщение от 25.01.2019 № ИС-учет-15), БМЦ (рекомендация фонда «НРБУ "БМЦ"» от 06.03.2020 № Р-111/2020-КпР «Объекты с низкой стоимостью в целях применения ФСБУ 25»), и их используют на практике. Эксперты Системы Главбух подсказали, какие упрощения стандарт предусматривает для арендатора и для арендодателя.
В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, смотрите полный путеводитель по учету аренды и лизинга по ФСБУ 25/2018. Вы узнаете к каким договорам нужно применять стандарт и варианты отражения в учете, а также можете воспользоваться сервисом для расчета обязательств и процентов.
Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя с примерами
Лизингополучатель (арендатор) признает не предмет аренды – автомобиль, а право пользования им. По ФСБУ 25/2018 учитывается объект аренды – договор. Его учтите по дебету счета 01 субсчет «Право пользования активом» и одновременно обязательство по аренде по кредиту счета 76. За время аренды с ППА начисляется амортизация, а с обязательства – проценты.
Право пользования активом (ППА) — это право пользования предметом аренды, в данном случае автомобилем. Единица учета ППА — объект аренды. Как правило, один договор аренды — один объект учета.
ППА признайте в бухучете по фактической стоимости на дату получения автомобиля в лизинг. Фактическая стоимость ППА – это сумма приведенной стоимости обязательства по аренде, ранее уплаченного аванса и арендных платежей до начала договора, а также расходов лизингополучателя (арендатора) по доведению автомобиля в состояние, пригодное к использованию (п. 13 ФСБУ 25/2018). О договорах лизинга с авансом – в рекомендации.
Дополнительными расходами, которые может понести арендатор при лизинге, могут быть:
- госпошлина за постановку транспорта на учет в ГИБДД;
- страховая премия по ОСАГО, КАСКО и т. д.;
- установка допоборудования на автомобиль.
По согласованию с лизингодателем лизингополучатель (арендатор) вправе установить допоборудование на автомобиль. При выкупе автомобиля в собственность данное оборудование также переходит в собственность компании-арендатора (п. 7, 8 ст. 17 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Если расходы по допоборудованию нес лизингополучатель, то при выкупе он никакие затраты лизингодателю не возмещает. Если же лизингодатель устанавливал по просьбе арендатора что-то на автомобиль за свой счет, то при выкупе арендатор возмещает ему затраты.
В бухучете расходы на допоборудование при признании автомобиля в лизинг включите в фактическую стоимость ППА. После выкупа автомобиля из лизинга арендатор может учитывать оборудование вместе с автомобилем вместе – как единый объект основного средства, если допоборудование было квалифицировано как запасы. Иначе надо разделить на два объекта основных средств, если сроки годности у них существенно различаются. Если допоборудование не может функционировать без самого автомобиля, например встроенный отопитель, то учтите такое оборудование вместе с автомобилем как единый инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Обязательство по лизингу автомобиля оценивается так же, как по другому имуществу, с расчетом приведенной стоимости будущих арендных платежей с определением и применением ставки дисконтирования (п. 14, 15 ФСБУ 25/2018).
Величину первоначальной оценки обязательства по аренде рассчитайте как приведенную стоимость будущих лизинговых платежей. Для этого выполните шесть шагов (п. 15 ФСБУ 25/2018). Смотрите готовый пример расчета, который поможет разобраться с новыми правилами ФСБУ.
Поступление автомобиля в лизинг: проводки
На дату получения автомобиля в лизинг арендатор признает ППА и обязательство по аренде. Фактическая стоимость формируется сначала на счете 08, затем признается на отдельном субсчете к счету 01.
Таблица 1. Проводки по учету поступления автомобиля в лизинг
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
08 субсчет «ППА» |
76 субсчет «ОА» |
Получен автомобиль в лизинг и право пользования активом (ППА), отражено обязательство по аренде (ОА) |
76 субсчет «ВА» |
51 |
Отражены авансы, выданные (ВА) в виде авансовых платежей, которые были уплачены на дату получения автомобиля в лизинг |
08 субсчет «ППА» |
76 субсчет «ВА» |
Авансовые платежи учтены в стоимости ППА как будущие прямые затраты арендатора (лизингополучателя) |
08 субсчет «ППА» |
10 (60, 76…) |
Отражена стоимость доведения лизингового имущества до состояния, пригодного к использованию. Это может быть дооборудование автомобиля, госпошлина за регистрацию в ГИБДД, прочие затраты |
19 субсчет «НДС» |
60, 76 |
Отражен входной НДС по расходам на доведение имущества до пригодного состояния |
68 субсчет «НДС» |
19 субсчет «НДС» |
Принят к вычету НДС по расходам на доведение имущества |
01 субсчет «ППА» |
08 субсчет «ППА» |
Сформирована фактическая стоимость ППА, и ППА признано в учете |
Если недавно заключили или собираетесь заключать договор лизинга, прочитайте эту статью. Собрали для вас мнения экспертов и чиновников, которые помогут не допустить ошибок в налоговых расчетах, связанных с лизингом.
Начисление процентов и амортизации по авто в лизинге: проводки
После постановки на учет ППА с договора лизинга автомобиля ежемесячно арендатор признает в учете амортизацию со стоимости ППА и проценты с обязательства по лизингу.
Способы амортизации ППА по договору лизинга автомобиля аналогичны правилам амортизации ППА по аренде другого вида имущества.
Сумму процентов определите путем умножения текущей суммы обязательства по лизингу на ставку дисконтирования. Сумма обязательства увеличивается на сумму процентов и уменьшается на сумму уплаченного лизингового платежа.
Сами по себе лизинговые платежи в учете не начисляются. Проводка будет только по уплате. Налог с лизингового платежа учтите обособленно, так как НДС не участвует в формировании ППА и обязательства по лизингу. Неважно, будет ли возмещен налог или нет.
Таблица 2. Проводки по учету амортизации, процентов и платежей по договору лизинга автомобиля
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
20 (26, 44, 91-2) |
02 субсчет «Амортизация ППА» |
Начислена амортизация со стоимости права пользования активом (ППА) по договору лизинга автомобиля |
91-2 |
76 субсчет «ОА» |
Начислены проценты с обязательства по аренде (АО), учтены в составе прочих расходов |
19 субсчет «НДС» |
76 субсчет «НДС с ОЛ» |
Исчислен входной НДС с лизингового платежа и отражен НДС по лизинговому обязательству (ОЛ) |
68 субсчет «НДС» |
19 субсчет «НДС» |
Принят к вычету входной НДС по лизинговому платежу |
76 субсчет «ОА» |
51 |
Перечислен лизинговый платеж за минусом НДС |
76 субсчет «НДС с ОЛ» |
51 |
Перечислен лизинговый платеж в части НДС |
При получении имущества в лизинг компания отражает обязательство по лизингу на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Его первоначальная оценка равна приведенной стоимости всех лизинговых платежей по договору (п. 14 ФСБУ 25/2018). По экономической сути это кредиторская задолженность лизингополучателя перед лизингодателем. Размер обязательства по лизингу будет меняться каждый месяц или квартал. Он увеличивается на сумму начисленных процентов и уменьшается на сумму перечисленных лизинговых платежей.
Выкуп автомобиля в лизинге: проводки
Для учета лизинга и выкупа из него неважно, кто балансодержатель автомобиля. Выкуп отдельной проводкой не оформляйте. Как правило, в стоимость лизинговых платежей входит выкупная стоимость. При выплате всех платежей по договору таким образом выкупается автомобиль из лизинга в собственность.
На дату выкупа недоамортизированную часть балансовой стоимости ППА перенесите на стоимость выкупленного автомобиля.
Если групповой учет основных средств компания не применяет, то при выкупе нескольких автомобилей в рамках одного договора финансовой аренды она вправе распределить недоамортизированную стоимость ППА на все объекты основных средств, которые ранее составляли однородные предметы аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018).
Таблица 3. Проводки по учету выкупа автомобиля из лизинга
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
01 субсчет «ОС» |
01 субсчет «ППА» |
На дату выкупа списана первоначальная стоимость ППА и отражена как стоимость выкупленного автомобиля |
02 субсчет «Амортизация ППА» |
02 субсчет «Амортизация ОС» |
Списана амортизация, начисленная по ППА до момента перехода права собственности на автомобиль. Учтена как амортизация нового основного средства – автомашины |
19 субсчет «НДС» |
76 субсчет «НДС с ОЛ» |
Отражен входной НДС с выкупной стоимости, который предъявил лизингодатель. Так надо делать, если выкупная стоимость не была включена в состав лизинговых платежей |
68 субсчет «НДС» |
19 субсчет «НДС» |
Входной НДС по выкупной стоимости принят к вычету |
76 субсчет «ОА» |
51 |
Перечислены оставшиеся лизинговые платежи вместе с выкупной стоимостью |
76 субсчет «НДС с ОЛ» |
51 |
Отражено перечисление НДС с выкупной стоимости лизингового имущества |
Возвратный (обратный) лизинг – это финансовая аренда с обратной продажей. При такой сделке лизингополучатель одновременно выступает и продавцом лизингового имущества. А лизингодатель – покупателем. Как лизингодателю и лизингополучателю оформить и учесть операции по возвратному лизингу на примерах и какие возможны налоговые риски по такому договору – в рекомендации.
Пример: как отразить в учете лизингополучателя автомобиль по договору лизинга (финансовой аренды)
Условие. ООО «Торговая фирма "Гермес"» предоставило в 2023 году в финансовую аренду (с правом выкупа) компании ООО «Альфа» автомобиль Audi A6. По договору финансовой аренды срок аренды – 36 месяцев, лизинговый платеж уплачивается не позднее 5-го числа каждого месяца в сумме 150 000 руб. без учета НДС. НДС с каждого платежа составляет 30 000 руб., всего за срок аренды – 1 080 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей без учета НДС – 5 400 000 руб.
Выкупная стоимость включена в стоимость лизинговых платежей и составляет 1 000 000 руб. Данная сумма не участвует в расчете обязательства по аренде, так как НГЛС не определена и в расчетах принимается за нуль.
Сумма выкупа в договоре указана для целей налогового учета. Именно эта сумма будет формировать первоначальную стоимость основного средства арендатора после выкупа автомобиля в собственность.
Ставка дисконтирования договором не определена. Справедливая стоимость автомашины, по данным лизингодателя, – 3 000 000 руб.
По договоренности ставить автомобиль на учет в ГИБДД будет лизингополучатель за свой счет и на свое имя. Госпошлина – 2000 руб. Он же оплачивает установку отопительной системы в автомобиле как допоборудование – 75 000 руб. Отопительная система – это неотделимое улучшение, которое переходит к лизингополучателю вместе с автомобилем при выкупе.
Решение. Лизингополучатель воспользовался сервисом по расчету обязательства по аренде и процентов с нее. По данным расчетчика, ставка дисконтирования составила 4 процента, либо для точности расчетов — 3,6006853 процента. Ее получили расчетным путем — через функцию «Подбор параметра» на основании будущих арендных платежей. Выберите эту функцию на панели инструментов Excel — «Данные» >> «Анализ "что если"».
В таблице ниже – форма расчета процентов и пояснения.
В графе 3 таблицы указан остаток обязательства. На начало лизинга обязательство составило сумму 3 000 000 руб., равную справедливой стоимости автомобиля на начало срока финансовой аренды. Далее остаток уменьшается на сумму платежа и увеличивается на сумму процента по формуле:
гр. 3 с 2-го периода = гр. 3 (за 1 период) + гр. 4 — гр. 2.
Проценты начисляются с остатка обязательства по формуле:
гр. 4 = гр. 3 × ставка дисконтирования в %.
Таблица. Расчет процентов с лизинга и остатка обязательства по договору лизинга автомобиля
Дата платежа |
Номер отчетного периода по договору |
Лизинговые (арендные) платежи из графика по договору |
Остаток обязательства по аренде на конец отчетного периода |
Начисленные проценты за отчетный период |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
05.04.2023 |
1 |
150 000 |
3 000 000 |
108 021 |
05.05.2023 |
2 |
150 000 |
2 958 021 |
106 509 |
05.06.2023 |
3 |
150 000 |
2 914 530 |
104 943 |
05.07.2023 |
4 |
150 000 |
2 869 473 |
103 321 |
07.08.2023 |
5 |
150 000 |
2 822 793 |
101 640 |
05.09.2023 |
6 |
150 000 |
2 774 433 |
99 899 |
05.10.2023 |
7 |
150 000 |
2 724 332 |
98 095 |
06.11.2023 |
8 |
150 000 |
2 672 426 |
96 226 |
05.12.2023 |
9 |
150 000 |
2 618 652 |
94 289 |
05.01.2024 |
10 |
150 000 |
2 562 942 |
92 283 |
05.02.2024 |
11 |
150 000 |
2 505 225 |
90 205 |
05.03.2024 |
12 |
150 000 |
2 445 430 |
88 052 |
05.04.2024 |
13 |
150 000 |
2 383 482 |
85 822 |
06.05.2024 |
14 |
150 000 |
2 319 304 |
83 511 |
05.06.2024 |
15 |
150 000 |
2 252 815 |
81 117 |
05.07.2024 |
16 |
150 000 |
2 183 932 |
78 637 |
05.08.2024 |
17 |
150 000 |
2 112 568 |
76 067 |
05.09.2024 |
18 |
150 000 |
2 038 635 |
73 405 |
07.10.2024 |
19 |
150 000 |
1 962 040 |
70 647 |
05.11.2024 |
20 |
150 000 |
1 882 687 |
67 790 |
05.12.2024 |
21 |
150 000 |
1 800 477 |
64 829 |
06.01.2025 |
22 |
150 000 |
1 715 306 |
61 763 |
05.02.2025 |
23 |
150 000 |
1 627 069 |
58 586 |
05.03.2025 |
24 |
150 000 |
1 535 655 |
55 294 |
07.04.2025 |
25 |
150 000 |
1 440 949 |
51 884 |
05.05.2025 |
26 |
150 000 |
1 342 833 |
48 351 |
05.06.2025 |
27 |
150 000 |
1 241 184 |
44 691 |
07.07.2025 |
28 |
150 000 |
1 135 875 |
40 899 |
05.08.2025 |
29 |
150 000 |
1 026 774 |
36 971 |
05.09.2025 |
30 |
150 000 |
913 745 |
32 901 |
06.10.2025 |
31 |
150 000 |
796 646 |
28 685 |
05.11.2025 |
32 |
150 000 |
675 331 |
24 317 |
05.12.2025 |
33 |
150 000 |
549 648 |
19 791 |
05.01.2026 |
34 |
150 000 |
419 439 |
15 103 |
05.02.2026 |
35 |
150 000 |
284 541 |
10 245 |
05.03.2026 |
36 |
150 000 |
144 787 |
5213 |
|
ИТОГО: |
5 400 000 |
– |
2 400 000 |
В фактическую стоимость ППА были капитализированы затраты на госпошлину на регистрацию автомобиля в ГИБДД и установку отопительной системы. Сумма госпошлины – 2000 руб., стоимость отопительной системы вместе с услугой установки – 75 000 руб.
На основании полученных расчетов и имеющихся данных из условия, бухгалтер компании-лизингополучателя сделает следующие бухгалтерские записи.
На дату получения автомобиля в лизинг будет проводка:
Дебет 08 субсчет «Права пользования» Кредит 76 субсчет «Обязательства по аренде»
— 3 000 000 руб. – получено имущество по договору аренды и отражено обязательство по договору аренды в приведенной стоимости будущих арендных платежей;
Дебет 08 субсчет «Права пользования» Кредит 76
— 2000 руб. – признаны в составе фактической стоимости ППА расходы на госрегистрацию автомобиля в ГИБДД в сумме госпошлины;
Дебет 08 субсчет «Права пользования» Кредит 60
— 75 000 руб. – признаны в составе фактической стоимости ППА расходы на приобретение и установку допоборудования в автомобиле;
Дебет 01 субсчет «Права пользования» Кредит 08 субсчет «Права пользования»
– 3 077 000 руб. – отражен актив в форме права пользования по сформированной фактической стоимости.
В течение срока лизинга арендатор начисляет и признает в учете амортизацию со стоимости ППА:
Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация ППА»
— 25 642 руб. (3 077 000 руб. : 120 мес.) – начислена амортизация со стоимости права пользования активом (ППА). Срок полезного использования установлен больше 36 месяцев (срока лизинга). В данном случае по техническим характеристикам срок полезного использования данной автомашины – 10 лет, то есть 120 месяцев.
В течение срока аренды арендатор начисляет и признает в учете проценты с обязательства по аренде. Например, за первый месяц аренды в учете будут признаны процентные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Обязательство по аренде»
— 108 021 руб. – начислены проценты с остатка обязательства по аренде.
При ежемесячной уплате арендной платы проводки будут следующие:
Дебет 76 «Обязательство по аренде» Кредит 51
– 150 000 руб. – перечислен арендный платеж за минусом НДС;
Дебет 76 «НДС по арендному обязательству» Кредит 51
– 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%) – перечислен арендный платеж в части НДС;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «НДС по арендному обязательству»
– 30 000 руб. – отражен входной НДС по арендному платежу;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– 30 000 руб. – принят к вычету входной НДС по арендному платежу.
По окончании срока лизинга автомобиль выкупают. В учете лизингополучателя будут следующие проводки по признаю автомобиля в составе собственных объектов основных средств:
Дебет 01 субсчет «ОС» Кредит 01 субсчет «ППА»
– 3 077 000 руб. – на дату выкупа списана первоначальная стоимость ППА и отражена как стоимость выкупленного автомобиля;
Дебет 02 субсчет «Амортизация ППА» Кредит 02 субсчет «Амортизация ОС»
– 923 099,9 руб. ((3 077 000 : 120 мес.) × 36 мес.) – списана амортизация, начисленная по ППА до момента перехода права собственности на автомобиль. Учтена как амортизация нового основного средства – автомашины.
Отдельно в бухучете выкупную стоимость не отражают. Она уже была учтена в течение срока лизинга в составе уплаты лизинговых платежей. Последний платеж отразите в учете аналогично предыдущим. Примите к вычету НДС.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: