Вы сможете списать больше амортизационных расходов, тем самым снизив налог на прибыль, — финансисты дали выгодные разъяснения. Но подсказками нужно пользоваться с осторожностью. Подробности – в статье.
Справочник от Системы Главбух: как начислять амортизацию в налоговом учете >>
Списывайте больше расходов
Когда вы формируете первоначальную стоимость российского высокотехнологичного оборудования, вы вправе увеличить ее в полтора раза. То есть вы сможете постепенно учесть в расходах через амортизацию сумму больше, чем потратили на приобретение актива. Главное — выполнить условия: актив должен быть включен в Перечень из распоряжения Правительства от 20.07.2023 № 1937-р и введен в эксплуатацию не раньше 21 июля 2023 года (п. 1 ст. 257 НК). Помимо повышающих коэффициентов НК предусматривает возможность применить амортизационную премию. То есть часть затрат на приобретение или сооружение актива можно признать в расходах единовременно (п. 9 ст. 258 НК). При этом списать можно до 10 процентов стоимости активов, включенных в любую амортизационную группу; до 30 процентов стоимости объектов, включенных в III–VII группы.
Памятка от Системы Главбух: как начислять амортизацию основных средств по ФСБУ 6/2020 >>
Эти общие правила распространяются и на высокотехнологичные активы, никаких исключений для них нет. Причем применить премию вы можете именно к увеличенной стоимости актива (письмо Минфина от 02.11.2023 № 03-03-06/1/104586).
Пример
В феврале компания купила станок (330.28.41.21 ОКОФ). Объект включен в Перечень № 1937‑р. Изготовитель установил СПИ — 8 лет, это V амортизационная группа. Компания приобрела станок за 700 000 руб., без НДС. Бухгалтер принял объект к налоговому учету по стоимости, увеличенной в полтора раза: 1 050 000 руб. (700 000 руб. × 1,5). При вводе актива в эксплуатацию компания вправе единовременно списать 315 000 руб. (1 050 000 руб. × 30%). А с оставшейся стоимости начислять амортизацию.
Применить премию к активу можно только один раз и только при вводе в эксплуатацию (письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).
Изучайте в Системе Главбух: как начислять амортизацию НМА в налоговом учете >>
Амортизируйте неиспользуемые объекты
Не прекращайте начислять амортизацию даже в том случае, если оборудование временно простаивает. Дело в том, что перечень оснований, по которым основные средства нужно исключить из состава амортизируемого имущества, закрытый (п. 3 ст. 256 НК). Случая всего два: перевод актива на консервацию сроком свыше трех месяцев; реконструкция или модернизация свыше 12 месяцев, если актив не используется.
Временный простой оборудования как основание не начислять амортизацию в НК не назван. Продолжайте амортизировать актив и учитывать суммы в расходах, если изначально купили его для бизнеса и в дальнейшем планируете использовать (письмо Минфина от 17.11.2023 № 03-03-06/1/110266). Чтобы обезопасить затраты, будьте готовы доказать проверяющим, что вы временно не эксплуатируете оборудование по объективным причинам — сезонность производства, нестабильность заказов или поставок и т. п. (ст. 252 НК).
В Системе Главбух вы найдете ответ на вопрос: как учесть амортизационную премию по объекту основных средств>>
Амортизируйте арендованные активы
Если вы достроили, реконструировали или модернизировали арендованный объект, вы вправе начислять амортизацию на стоимость таких неотделимых улучшений. Но только если это предусмотрено договором.
Амортизирует арендодатель. Если по договору собственник компенсирует арендатору затраты на неотделимые улучшения, то он и получает право их амортизировать (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК). Стоимость приобретенных у арендатора улучшений увеличивает балансовую стоимость имущества, переданного в аренду (п. 2 ст. 257 НК).
Гид по проводкам: учет аренды по ФСБУ и ссуды имущества
Амортизирует арендатор. Если улучшения сделаны с согласия собственника и он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать такие капвложения (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК, письмо Минфина от 21.12.2023 № 03-03-06/1/123828). Они признаются амортизируемым имуществом независимо от стоимости (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК). То есть, если в договоре сказано, что вы достраиваете или модернизируете арендованный объект за свой счет, начисляйте амортизацию на стоимость улучшений. Если собственник компенсирует их стоимость лишь частично, то начисляйте амортизацию на невозмещенную часть ваших капвложений. Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нового актива в эксплуатацию. Прекратите ее начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором договор аренды истек. Если же договор будет продлен, вы продолжите амортизировать новый объект.
Таким образом, дорабатывать арендованные активы выгодно, если вы будете пользоваться ими в течение длительного срока. Тогда может получиться признать в расходах всю сумму ваших трат. Если аренда краткосрочная, списать всю сумму капвложений вы не успеете.
Пример
Компания арендовала здание склада в январе. В этом же месяце с согласия арендодателя оборудовала здание новой системой отопления. Систему нельзя демонтировать без ущерба для здания, поэтому она считается неотделимым улучшением. Затраты арендатора составили 550 000 руб. без НДС. Собственник эту сумму не компенсирует. Срок аренды здания составляет 12 месяцев — с января по декабрь 2024 года включительно. Соответственно, амортизировать систему отопления арендатор может с февраля по декабрь включительно. Срок полезного использования системы — 420 месяцев (10-я амортизационная группа). Компания начисляет амортизацию линейным способом.
Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 420 мес. × 100 = 0,2381%.
Ежемесячная амортизация составила:
550 000 руб. × 0,2381% = 1309,55 руб.
Сумма амортизации, которую арендатор сможет списать за все время аренды, составляет 14 405 руб. (1309,55 руб. × 11 мес.). Если договор аренды не будет продлен на следующие годы, разницу между суммой, потраченной на систему отопления, и начисленной амортизацией — 535 595 руб. (550 000 – 14 405) — арендатор при расчете налога на прибыль учесть не сможет.
Подсказка от Системы Главбух: как арендатору учесть неотделимые улучшения >>
Части сложного объекта амортизируйте по-разному
Вы сможете быстрее списать часть сложного объекта. Если у актива несколько самостоятельных частей и сроки их полезного использования существенно различаются, начисляйте амортизацию отдельно по каждой части — как по самостоятельному объекту (письмо Минфина от 15.12.2023 № 03-03-06/1/121550). Что такое «существенно различаются», закон не определяет. Пропишите это в учетной политике. К примеру, если у всей сложной конструкции СПИ — 10 лет, но у какой-то части — 1 год, спишите всю стоимость этой части за год.
Чтобы определить срок полезного использования для амортизации в налоговом учете, ориентируйтесь на классификатор основных средств ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Подробнее, читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту