Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН имеет свои особенности. Расскажем, как быть с НДС при переходе с общего режима на УСН, когда можно восстанавливать НДС и как отразить такую операцию в учете.
Памятки для тех, кто на упрощенке. Как платить в бюджет, но не переплачивать, читайте в журнале "Главбух".
Нужно ли восстанавливать НДС при переходе с ОСНО на УСН
При переходе на упрощенку с общей системы организация по общему правилу обязана восстановить принятый к вычету входной НДС (п. 3 ст. 170 НК). Это необходимо сделать, потому что товары, работы или услуги изначально приобрели для облагаемых НДС операций, а теперь будут использовать в необлагаемых (подп. 2 п. 3 и п. 3.1 ст. 170 НК).
Если организация, применяющая общую систему налогообложения, удовлетворяет всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам упрощенки, со следующего календарного года она может перейти на этот специальный налоговый режим. Кто может применять УСН, смотрите в Системе Главбух.
В ряде случаев плательщики НДС должны восстанавливать входной налог, ранее принятый к вычету. В зависимости от конкретной ситуации применяют разные способы восстановления НДС. В рекомендации — как восстановить налог при передаче объекта в уставный капитал, при переходе на спецрежим, при получении субсидий из бюджета и других случаях.
Как быть с НДС при переходе с ОСНО на УСН
Восстановление НДС отразите в книге продаж и в разделе 3 декларации по НДС. Как отразить восстановленную сумму НДС в налоговой декларации, смотрите в Системе Главбух.
В последнем месяце общей системы проверьте, нет ли незакрытых авансов от покупателей по сделкам с НДС. Если есть, НДС с авансов примите к вычету. Если документы по экспортным операциям организация собрала после перехода на спецрежим, она сохраняет право возместить НДС из бюджета.
При этом из общего правила есть исключения. Например, не надо восстанавливать входной НДС, если на дату перехода на УСН прошло более 10 лет с года, когда:
- компания начала амортизировать измененную первоначальную сто
имость основного средства после модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки и т. д. (п. 6 ст. 171 НК, письмо Минфина от 20.12.2023 № 03-07-11/123513); - компания получила объект недвижимости (основное средство) в кач
естве правопреемника после реорганизации организации в форме выделения (п. 3.1 ст. 170, п. 3, 4 и 11 ст. 171.1 НК, письмо ФНС от 28.02.2024 № СД-4-3/2274@).
Как посчитать налоги при переходе на упрощенку с общей системы, читайте в Системе Главбух.
В каком периоде нужно восстановить НДС при переходе на УСН
Восстановленный налог отразите в учете в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. По основным средствам и нематериальным активам НДС восстановите в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. По остальным активам, например непроданным товарам или неиспользованным материалам, восстановите НДС в полной сумме (абз. 2 и 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
Воспользуйтесь нашими подсказками, чтобы предотвратить претензии инспекторов и избежать доначислений по НДС. Судебная практика показывает, что налоговики все чаще лишают компании вычетов по повседневным расходам и отказываются возмещать НДС даже в пределах трехлетнего срока.
Надо ли восстановить НДС по договору лизинга при переходе с ОСНО на УСН
Да, надо. Однако это правило работает, если по договору лизинга (финансовой аренды) имущество выкупается, известна стоимость предмета лизинга, а лизинговые платежи включают в себя как оплату услуг финансовой аренды, так и выкупную стоимость предмета аренды.
По договору финаренды с выкупом предмета лизинга восстанавливается сумма НДС со всей стоимости договора, если нельзя разделить лизинговые платежи на стоимость предмета лизинга и оплату услуг финаренды. Если в бухучете у лизингополучателя известна остаточная стоимость имущества в виде основного средства, то восстанавливается НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
По общему правилу при переходе на УСН с общей системы налогообложения следует восстановить суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету. По основным средствам – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Это касается и сумм НДС, которые были уплачены с лизинговых платежей по договору лизинга (финансовой аренды) с правом выкупа предмета лизинга (основного средства) в собственность лизингополучателя.
Данную позицию ФНС поддержал суд (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.04.2023 № Ф10-1029/2023, А48-909/2022). В своем постановлении суд указал, что договор аренды считается смешанным, когда в договор лизинга включено условие о переходе права собственности на объект к лизингополучателю по окончании срока финансовой аренды.
Следовательно, суммы НДС, которые предъявлены обществом к вычету применительно к авансу и лизинговым платежам в связи с приобретением основного средства в собственность, подлежат восстановлению согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК. Сумму налога надо восстановить в налоговом периоде, который предшествует переходу на УСН.
Дополнительно отметим, что сумма восстановленного НДС не включается в стоимость выкупленного имущества из лизинга, а учитывается для целей налогового учета обособленно в прочих расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).
Обращаем внимание, что данная ситуация носит частный характер и отражает особенности конкретного договора лизинга. Соответственно, она не может быть применима ко всем договорам финансовой аренды (лизинга).
В рекомендации – изменения в оформлении договора лизинга с учетом не только поправок в закон о лизинге, но и требований ФСБУ 25/2018. Также смотрите образцы договоров, которые составлены по новым правилам.
Можно ли отнести восстановленный НДС на расходы при переходе на УСН
Восстановленный НДС включают в расходы при расчете налога на прибыль. Эти суммы нужно внести в декларацию по прибыли за последний период применения ОСНО.
При переходе на УСН нужно проверить условия для спецрежима, выбрать объект налогообложения, подать уведомление в ИФНС и рассчитать налоги «переходного периода». Что предпринять бухгалтеру на каждом этапе, читайте в Системе Главбух.
Как перейти на упрощенку с общей системы
Как отразить в учете восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН
В бухучете восстановление НДС отразите проводками:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. Где отражаются сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН в отчетности, смотрите в Системе Главбух.
В Системе Главбух можете скачать образцы, которые пригодятся в работе каждому бухгалтеру. Они согласованы с ФНС, в интернете их не найдете. А сразу после скачивания читайте текст дальше.
Пять документов, которые нужны каждому бухгалтеру
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: