Все организации и ИП обязаны учитывать доходы и расходы либо кассовым методом, либо методом начисления. В этой статье подробно разберем, в чем смысл кассового метода учета доходов и расходов, чем отличается кассовый метод и метод начисления, а также особенности применения кассового метода для ОСНО, УСН и ЕСХН.
Как учитывать доходы и расходы в налоге на прибыль
Суть кассового метода учета доходов и расходов
Кассовый метод— это метод, который подразумевает, что доходы и расходы учитывают на дату их оплаты. В этом его принципиальное отличие от метода начисления (по-простому, «по отгрузке»). В последнем как раз важен факт совершения хозяйственной операции, т.е. события хозяйственной жизни принимают к учету в том временном периоде, когда они произошли. Момент оплаты роли не играет.
Для наглядности приведем пример. Допустим ООО «Хризантема» провело такие операции:
Дата операции |
Событие (операция) |
Сумма, руб. |
15 марта |
Получен товар от ООО «Луг» |
5000 |
15 марта |
Оплачена поставка ООО «Луг» |
4000 |
16 марта |
Отгружен товар для ООО «Мак» |
6000 |
19 марта |
Получена оплата от ООО «Мак» |
3000 |
20 марта |
Оплачен долг ООО «Луг» |
1000 |
1 апреля |
Получен долг от ООО «Мак» |
3000 |
При методе начисления бухгалтер будет учитывать суммы так: доход — это отгрузка от 16 марта на сумму 6000 руб., расход — это поступление товара от 15 марта на сумму 5000 руб.
При кассовом методе распределение будет иное: доход — это получение оплаты от 19 марта на сумму 3000 руб., расход — это оплата от 15 марта на сумму 4000 руб. и от 20 марта на сумму 1000 руб. Получение 1 апреля долга от ООО «Мак» в размере 3000 руб. войдет в доходы 2 квартала.
Получается, что метод начисления наиболее точно отражает результат предпринимательской деятельности. А кассовый метод более удобен в финансовом плане, особенно для малого бизнеса. Ведь может получиться, что деньги за поставку еще не получены, а перечислить налог в бюджет уже надо.
Кассовый метод и метод начисления: ограничения применения
Кассовые методы учета доходов и расходов для налога на прибыль законодатели разрешили не всем. В частности, статья 273 и 275.2 НК не разрешает применять кассовый метод:
- банкам;
- кредитным потребительским кооперативам;
- организациям, занимающимся микрофинансированием;
- организациям, являющимся участниками договора простого товарищества, доверительного управления имуществом либо договора инвестиционного товарищества;
- организациям, которым выданы лицензии на пользование недрами в пределах участков, где предполагается вести поиск нового морского месторождения углеводородного сырья или где уже определено морское месторождение;
- операторам нового месторождения углеводородного сырья в морской акватории.
Кроме того, чтобы применять кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО, надо соблюдать лимит по средней выручке, предельный размер которого 1 млн руб. за каждый квартал в течение предыдущих 4 кварталов (ст. 273 НК). При этом предшествующие кварталы могут не составлять календарный год.
Пример
ООО «Лес» хочет и дальше применять кассовый метод, поэтому каждый квартал рассчитывает среднюю выручку.
За прошлые 4 квартала компания заработала:
2 квартал 2023 — 0,6 млн руб.;
3 квартал 2023 — 1,3 млн руб.;
4 квартал 2023 — 1,06 млн руб.;
1 квартал 2024 — 0,94 млн. руб.
Средняя выручка = (0,6 + 1,3 + 1,06 + 0,94)/4 = 0,975 млн руб.
Значит, во 2 квартале ООО «Лес» может применять кассовый метод.
Но если во 2 квартале ООО «Лес» заработает 0,8 млн руб., то в 3 квартале придется перейти на метод начисления. Ведь средняя выручка будет 1,025 млн руб. [(1,3 + 1,06 + 0,94 + 0,8)/4]. Причем пересчитать доходы и расходы надо будет с начала 2024 года. И, скорее всего, скорректировать декларации и доплатить налог на прибыль и пени.
Из примера наглядно видно, что применять кассовый метод учета доходов и расходов без опасений могут только предприятия с небольшими оборотами.
Кассовый метод учета доходов: особенности
Так как кассовый метод основан на получении денежных средств, доходом признают и полученный аванс. Даже если потом его потребуется вернуть. А вот когда деньги ошибочно зачислили на расчетный счет, они не являются ни доходом, ни расходом в момент возврата.
Доходом будет и взаимозачет. Хозяйствующие субъекты составляют акт зачета взаимных требований. Дата акта и будет датой дохода для каждой из сторон.
Доходы в натуральной форме компании учитывают на день поступления имущества (работ, услуг), имущественных прав либо на день погашения задолженности перед организацией другим способом.
Кассовый метод учета расходов: особенности
Расходы при кассовом методе тоже учитывают по факту оплаты. Но есть нюанс.
В отличие от аванса полученного, который становится доходом в день получения, аванс выданный включают в расходы только в момент отгрузки товара или оказания услуг (ст. 273 НК).
Также есть и другие особенности. В частности,:
- расходы на покупку сырья и материалов учитывают по факту их списания в производство;
- амортизационные отчисления по оплаченному и используемому в производстве имуществу признаются в тои периоде, в котором их начислили;
- зарплатные расходы учитывают после выплаты начисленной зарплаты (на момент списания средств со счета или выдачи из кассы).
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль выберите метод начисления
Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России. Из рекомендации в Системе Главбух Какими методами учитывать доходы и расходы в налоге на прибыль
Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК).
Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов. Дело в том, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК).
Применение кассового метода в разных системах налогообложения
Рассмотрим, какие есть особенности для кассового метода учета расходов и доходов при разных системах налогообложения.
Кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО
При ОСНО или общей системе налогообложения компания имеет право выбрать, какой метод использовать. Главное — закрепить это в учетной политике. Даже ИП, хоть они и не ведут бухгалтерский учет, прописывают метод учета доходов и расходов в целях налогового учета. В течение года менять выбранный способ нельзя.
Доходы и расходы должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК). Свидетельствовать о периоде оплаты расходов или поступлении доходов могут выписки из расчетного (лицевого) счета, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения (заявки на кассовый расход), накладные, акты и другие документы.
Кассовый метод учета доходов и расходов при УСН
При УСН налоговый учет ведут только по кассовому методу. Но в целях бухгалтерского учета (для организаций) можно применять и метод начисления. Кроме того, на объекте «доходы» расходы вообще не учитывают. Какие расходы можно учесть на УСН, смотрите в Системе Главбух.
Доходы включаются в налоговую базу в общем порядке, а для признания расходов надо, чтобы они входили в список из статьи 346.16 НК, а также соответствовали критериям из главы 25 НК.
Стоит отметить, что на упрощенке с объектом «доходы» можно уменьшить налог на налоговый вычет, при объекте «доходы минус расходы» — снизить облагаемую базу на сумму своих затрат.
Расходы на УСН должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК). Еще одно обязательное требование — расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК).
Полный справочник расходов на УСН с комментариями
Кассовый метод учета доходов и расходов при ЕСХН
При ЕСХН выбора также нет — применяется исключительно кассовый метод. Но если доходы признают в порядке, предусмотренном для налога на прибыль, то для расходов есть особенности. Помимо документального подтверждения они должны быть обоснованными и произведенными для получения прибыли по основной деятельности, облагаемой ЕСХН. Перечень расходов является закрытым и поименован в статье 346.5 НК.
Полный справочник расходов на ЕСХН с комментариями
Кассовый метод учета доходов и расходов в 1С
Для спецрежимов программа «1С» автоматически настроена на использование кассового метода в целях налогового учета. Поэтому для перехода на кассовый метод надо произвести специальные настройки параметров учета. А вот для бухгалтерского учета предусмотрен лишь метод начисления.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить
Темы: