Случаи, при которых участок могут изъять
Изъятие земельного участка для государственных нужд или муниципальных нужд путем выкупа может быть (п. 1 ст. 279 Гражданского кодекса РФ). Сделать это могут только в исключительных случаях (ст. 49 Земельного кодекса РФ). При этом собственник участка не позднее чем за год до предстоящего изъятия письменно об этом уведомляется (п. 3 ст. 279 Гражданского кодекса РФ). Решение об изъятии может быть принято федеральными, региональными или местными властями.
При определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость самого земельного участка, находящегося на нем недвижимого имущества и все убытки, причиненные изъятием земельного участка. Имеются в виду убытки, возникшие в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, упущенная выгода и другие (п. 2 ст. 281 Гражданского кодекса РФ).
Приведем несколько примеров случаев, в которых могут изыматься земельные участки:
1) в связи с выполнением международных обязательств Российской Федерации;
2) в связи с размещением объектов государственного или муниципального значения:
- энергетических систем;
- объектов использования атомной энергии;
- объектов обороны и безопасности;
- объектов, обеспечивающих космическую деятельность;
- путей сообщения;
- объектов электро-, газо-, тепло – и водоснабжения;
- автомобильных дорог.
Кроме того, участок может быть изъят в случаях, когда он предназначен для сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, но не используется для этих целей в течение трех лет (ст. 284 Гражданского кодекса РФ) или если участок используется с нарушением правил (ст. 284 Гражданского кодекса РФ). Если в этих случаях участок изымается с согласия собственника, он продается с публичных торгов, а при отсутствии согласия опять же с публичных торгов, но по судебному решению. Вырученные от продажи участка средства передаются владельцу.
Облагается ли выкупная плата
Изъятие земельного участка для государственных нужд произошло. А как быть с НДС? В кодексе не сказано, нужно ли уплачивать налог на прибыль со средств, полученных организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок.
Чиновники придерживаются позиции, что нужно. Поскольку доходы, не учитываемые при налогообложении, указаны в статье 251 Налогового кодекса РФ в виде исчерпывающего (закрытого) перечня. Средства, полученные в качестве выкупа за участок, в этом перечне как необлагаемые не упомянуты. Следовательно, выкупная цена за изымаемый земельный участок включается в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. При этом облагается лишь разница, возникшая в случае, если выкупная цена земельного участка превышает расходы, связанные с его приобретением (письма Минфина России от 11 июля 2012 г. №
Иначе складывается арбитражная практика. Президиум ВАС РФ в постановлении от 23 июня 2009 г. №
В статье 35 Конституции РФ указано, что никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может происходить только при условии предварительного и равноценного возмещения. Собственнику в полном объеме возмещаются убытки и упущенная выгода, причиненные изъятием участков (п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ). А взимание с собственника земельного участка налога на прибыль нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.
Солидарны с Президиумом ВАС и нижестоящие суды.
К аналогичным выводам пришел ФАС Московского округа в постановлениях от 18 мая 2012 г. №