С 2017 года действуют поправки, которые уточнили правила формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Создавать такой резерв – право, а не обязанность компании. Для организации это выгодно. Резерв позволяет равномерно учитывать затраты. Ведь сомнительные долги при помощи резерва можно списать в расходы до того как, как они стали безнадежными.
Какие долги включать в резерв по сомнительным долгам
В резервы по сомнительным долгам отчисляют:
- 50 процентов долга, если просрочка оплаты от 45 до 90 календарных дней;
- 100 процентов долга, если прошло больше 90 дней (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Срок определяют на конец каждого отчетного периода по налогу на прибыль, а также в конце года.
Сколько сомнительных долгов учесть в резерве: новые правила на примерах
С 2017 года резерв не может превышать на последнее число отчетных периодов наибольшую из величин:
- 10 процентов от выручки за предыдущий год
- 10 процентов от выручки за отчетный период, в котором создается резерв.
Максимальную сумму резерва сравнивайте с выручкой без НДС.
До 2017 года такого выбора не было. Лимит для резерва был равен 10 процентов от выручки отчетного периода.
Пример 1. Как считать лимит резерва в 2017 году
На 31 декабря 2016 года на балансе хозяйства числилось 550 000 руб. дебиторки с просрочкой 55 дней. Выручка за 2016 год равна 10 000 000 руб. Предельный размер резерва – 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. × 10%). Бухгалтер включил в резерв 275 000 руб. (550 000 руб. × 50%).
На 31 марта 2017 года просрочка оплаты стала больше 90 дней. Выручка за I квартал составила 4 000 000 руб.
По новым правилам нужно сравнить две предельных величины резерва и взять наибольшую из них:
- по итогам года она составила 1 000 000 руб.;
- по итогам I квартала – 400 000 руб. (4 000 000 руб. × 10%).
Бухгалтер включил в резерв все 550 000 руб. (550 000 руб. × 100%). По старым правилам резерв не превысил бы 400 000 руб.
Как на резерв по сомнительным долгам влияют встречные долги: новые правила
У некоторых компаний есть не только просроченная дебиторка, но и встречные долги. По новым правилам сомнительной можно признать лишь ту часть долга, которая превышает кредиторку (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Инспекторы требовали вычитать кредиторку и раньше. Но судьи их не поддерживали (постановление Президиума ВАС от 19 марта 2013 г. № 13598/12). Теперь же спорить бесполезно.
Продолжим пример 1.
На 31 декабря 2016 года встречная кредиторка равна 236 000 руб. На 31 марта 2017 года хозяйство не погасило ее. На эту дату бухгалтер по новым правилам сможет включить в резерв только 314 000 руб. (550 000 – 236 000). По старым правилам в резерв можно было включить все 400 000 руб. (10 процентов выручки за I квартал).
Как по новым правилам учесть остаток резерва по сомнительным долгам
Резерв на последнюю дату текущего периода сравнивайте с остатком резерва предыдущего периода. Это тоже правило 2017 года.
Если резерв в текущем периоде меньше остатка, то разницу надо учесть во внереализационных доходах. Если «текущий» резерв больше остатка, то разницу учитывайте во внереализационных расходах.
Чтобы найти остаток, используйте формулу:
Остаток резерва по сомнительным долгам | = | Резерв по сомнительным долгам на предыдущую отчетную дату | - | Безнадежные долги, которые возникли в текущем периоде |
До 2017 года правила были нечеткими. Во-первых, в Налоговом кодексе было сказано, что не использованную часть резерва можно перенести на следующий период. Во-вторых, не было четкого алгоритма для расчета остатка резерва.
Пример Как учесть остаток резерва в 2017 году
На 30 сентября 2016 года резерв равен 550 000 руб., в декабре бухгалтер списал 55 000 руб. безнадежного долга. На 31 декабря 2016 года на балансе числятся долги (см. таблицу ниже).
Долги хозяйства на 31 декабря 2016 года
Долг контрагента |
Сумма, руб. |
Просрочка оплаты, дн. |
Процент отчислений в резерв |
Резерв, руб. |
По выданному займу |
1 000 000 |
105 |
– – – |
– – – |
По перечисленному авансу |
23 600 |
100 |
– – – |
– – – |
По оплате отгруженной сельхозпродукции |
770 000 |
95 |
100 |
770 000 |
220 |
55 |
50 |
110 |
|
350 000 |
30 |
0 |
0 |
|
По штрафам |
1 000 |
150
|
– – – |
– – – |
Итого |
|
|
|
880 000 |
Выручка за год равна 10 млн руб.
Норматив резерва на 31 декабря: 10 000 000 руб. × 10% = 1 000 000 руб.
Сумма сомнительных долгов на конец 2016 года составляет 880 000 руб. Сумма отчислений в резерв в четвертом квартале равна 385 000 руб. (880 000 – (550 000 – 55 000)). Остаток не использованного резерва на конец 2016 года – 880 000 руб. – переносится на 2017 год.
В первом квартале 2017 года долг по возврату займа в сумме 1 000 000 руб. признали безнадежным. Он превысил остаток резерва (880 000 руб.), поэтому:
- 880 000 руб. – списано за счет резерва;
- 120 000 руб. (1 000 000 – 880 000) бухгалтер включил во внереализационные расходы.
С. ХВОСТОВА, аудитор
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Сколько дней отдыха положено донору за сдачу крови и как оплатить
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Ставка рефинансирования ЦБ РФ на сегодня в 2024 году: последние изменения