У кого сохранится право на ЕСХН после реорганизации
Реорганизация проходит в пяти формах (ст. 57 ГК РФ):
- присоединение;
- слияние;
- разделение;
- выделение;
- преобразование.
Если все организации, которые участвуют в реорганизации, платят ЕСХН, то и после этого у них сохранится право на спецрежим. Ведь они уложатся в 70-процентный лимит доходов. Другое дело, когда в реорганизации участвуют компании, которые применяют разные режимы налогообложения. Смогут ли они платить ЕСХН после реорганизации? Только если фирма соответствует статусу сельхозтоваропроизводителя:
- выращивает сельскохозяйственную продукцию, перерабатывает ее;
- получает не менее 70 процентов доходов от реализации при продаже собственной продукции.
Присоединение. При реорганизации в форме присоединения одно или несколько юридических лиц передают права и обязательства другому, к которому присоединяются. Такие хозяйства прекращают свою деятельность, а компания, к которой присоединились, продолжает работать. Если к компании на ЕСХН присоединилась компания на общем режиме, новое юрлицо сможет применять спецрежим, если соблюдает 70-процентный лимит.
Можно ли платить ЕСХН после присоединения.
К фирме «Буренка», которое платило ЕСХН, присоединилась мукомольная компания на общем режиме. Показатели до реорганизации – в таблице:
Показатели |
Хозяйство «Буренка» |
Мукомольная компания |
---|---|---|
Доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства, руб. |
1 200 000 |
— |
Доходы от реализации переработанной чужой сельхозпродукции, руб. |
— |
950 000 |
Доходы от реализации покупных товаров, руб. |
400 000 |
150 000 |
После реорганизации доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства в общем объеме доходов от реализации продукции составила:
1 200 000 руб. : (1 200 000 руб. + 950 000 руб. + 550 000 руб.) × 100% = 44,4%.
Новая компания, которая образовалась после реорганизации, не вправе применять ЕСХН. Ей придется пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения – с начала года, в котором завершилась реорганизация (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Аналогично надо определить лимит доходов, если организация на ЕСХН присоединилось к компании на общем режиме. Если 70-процентный лимит соблюдается, реорганизованная компания может платить ЕСХН после реорганизации.
Слияние. При слиянии двух или более фирм образуется новое юридическое лицо. При этом два первоначальных хозяйства прекращают свою деятельность (ликвидируются). В результате такой реорганизации возникает новое юрлицо. Такая компания подсчитывает доходы от сельхоздеятельности. Лимит в 70 процентов соблюдается? Тогда можно платить ЕСХН.
Читайте также:
Разделение. При разделении одна организация ликвидируется, но из него создаются нескольких новых юридических лиц. При этом имущество хозяйства делят между новыми компаниями. Правопреемниками в данном случае являются вновь созданные юридические лица. Реорганизованное лицо ликвидируется. Новые фирмы определяют лимит доходов от сельхоздеятельности. Перейти на ЕСХН они смогут, если соблюдают лимит (70%).
Выделение. Выделение – из хозяйства выделяются одно или несколько юридических лиц, при этом реорганизуемое юридическое лицо не ликвидируется, а лишь передает часть своих прав и обязательств вновь созданным лицам.
Реорганизованная компания останется на ЕСХН, если при разделении доля доходов от сельхоздеятельности не меняется. Например, когда хозяйство продолжает выращивать сельхозпродукцию, а не только ее перерабатывать. Так и новые компании, которые возникли после реорганизации, – посмотрите долю дохода от сельхоздеятельности.
Преобразование. При преобразовании меняется только организационно-правовая форма. По сути, остается то же самое хозяйство, только в другой форме. Так что лимит доходов от сельхоздеятельности (не менее 70%) в этом случае не изменится.
Нужно ли уведомлять инспекторов о переходе на ЕСХН после реорганизации
После реорганизации в форме преобразования, когда организация осталось тем же, часто продолжают применять ЕСХН без уведомления инспекторов.
В ходе проверки они могут посчитать, что вы работаете на спецрежиме неправомерно, и пересчитать налоги. Некоторые судьи в такой ситуации занимают сторону компаний. Вот аргументы.
При преобразовании все права и обязанности старой компании переходят к новой (п. 2 ст. 50 НК РФ). Это касается и спецрежима. Если до реорганизации компания применяла спецрежим, то и после она может работать на нем. Отказать из-за того, что новая компания опоздала с уведомлением, нельзя.
Вывод подходит и к случаю, когда к компании на спецрежиме присоединилась другая организация. Главное, чтобы при этом выполнялись условия спецрежима (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 июля 2016 г. № А45-15968/2015). Однако Верховный суд решил, что право на спецрежим не может переходить к правопреемнику автоматически (определение от 20 сентября 2016 г. № 307-КГ16-11322). Приведенные судебные решения касаются упрощенки, но выводы судей справедливы и для ЕСХН. Так что даже если вы подпадаете под ЕСХН, чтобы применять спецрежим, направьте в инспекцию уведомление.
Чтобы применять ЕСХН, фирма подает в инспекцию уведомление. Новой компании это нужно сделать не позднее 30 календарных дней с момента постановки на учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).