Сумма инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль уменьшает сумму налога к уплате. Вычет можно применять по отдельным расходам. В статье расскажем все про инвестиционный вычет по налогу на прибыль, что это такое и как его получить.
Как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС рассказали эксперты Главбуха.
Что такое инвестиционный вычет по налогу на прибыль
НК РФ позволяет законным способом сэкономить на налоге на прибыль. Для этого законодатели ввели инвестиционный налоговый вычет.
Вычет позволяет единовременно уменьшить налог на прибыль и авансовые платежи
По нормам Налогового кодекса РФ, инвестиционный налоговый вычет предоставляют с учетом лимитов (ст. 286.1 НК РФ). То есть налогоплательщик сможет уменьшить платеж в региональный (в некоторых случаях и в федеральный) бюджет в ограниченном размере.
Выгода от льготы в том, что в отличие от расходов вычет уменьшает сумму налога, а не прибыль. Если компания решила применять инвестиционный вычет, зафиксируйте это в учетной политике и рассчитайте его размер. Как это сделать, смотрите в Системе Главбух.
Кто может получить налоговый инвестиционный вычет
Налоговый кодекс допускает вычет по расходам:
-
на покупку, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств;
-
пожертвования государственным или муниципальным культурным учреждениям, а также на поддержку некоммерческих организаций для формирования их целевого капитала;
-
создание объектов инфраструктуры, которые находятся в федеральной собственности и расположены в одном регионе с организацией;
-
покупка или сооружение в рамках договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья объектов транспортной, коммуникационной и социальной инфраструктуры;
-
научные исследования или опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР);
-
развитие генетических технологий в России;
-
покупка объектов, работ и услуг, относящихся к ИТ-технологиям – с 1 января 2023 года (подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК, ч. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ).
Использовать право на инвестиционный вычет можно до 31 декабря 2027 года включительно. После этой даты статья 286.1 НК перестает действовать (п. 7 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Список регионов, которые ввели на своей территории инвестиционный налоговый вычет, смотрите в справочнике Системы Главбух.
К каким объектам нельзя применять инвестиционный налоговый вычет
Например, инвестиционный налоговый вычет допустим по основным средствам, которые относятся к третьей–десятой амортизационным группам. Исключение — здания, сооружения и передаточные устройства восьмой–десятой амортизационной группы.
Вычет на основные средства можно применять только к расходам, которые указаны в абзаце 2 пункта 1 статьи 257 НК или в пункте 2 статьи 257 НК. Если аналогичные расходы предусмотрены в других нормах НК, вычет не применяйте. Пример — расходы на покупку имущества для передачи в лизинг. Они поименованы в абзаце 3 пункта 1 статьи 257 НК, поэтому применять к ним инвестиционный вычет нельзя (письмо Минфина от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537). Другой пример — расходы на реконструкцию основного средства, полученного по концессионному соглашению. Они указаны в абзаце 10 пункта 1 статьи 257 НК, и из-за этого инвестиционный вычет к ним тоже неприменим (письмо Минфина от 31.07.2020 № 03-03-06/1/67398). К каким доходам применяются инвестиционные налоговые вычеты рассказали специалисты Системы Главбух.
В каком размере можно получить инвестиционный налоговый вычет
Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль предусмотрен только в части налога на прибыль, который подлежит уплате в региональный бюджет. Его размер зависит от двух условий:
-
норматива в процентах от определенного вида расходов;
-
предельной величины, которая установлена региональным законодательством.
Дополнительно к вычету организация вправе уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет.
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в региональной части не может превышать следующие нормативы по расходам:
-
на покупку, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств — не более 90 процентов от первоначальной стоимости основных средств (подп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК);
-
пожертвования государственным или муниципальным культурным учреждениям, а также на поддержку некоммерческих организаций для формирования их целевого капитала — 100 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК);
-
создание объектов инфраструктуры — не более 85 процентов (подп. 4 п. 2 ст. 286.1 НК);
-
покупку или сооружение в рамках договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры — не более 80 процентов (подп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК);
-
НИОКР — не более 90 процентов (подп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК);
-
имущество, включая деньги, переданное в целях развития генетических технологий в России, – не более 42,5 процента (подп. 8 п. 2 ст. 286.1 НК, ч. 1, 3 ст. 2, ч. 6 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ);
-
затраты на ИТ-технологии, включая расходы на обучение работников, обслуживающих программы для ЭВМ и базы данных или основные средства, входящие в состав ИТ-технологий, – не более 100 процентов (подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК, ч. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ).
Что касается федеральной части налога, применить инвестиционный вычет по налогу на прибыль можно по расходам:
-
на приобретение, сооружение и улучшение основных средств — 10 процентов;
-
создание объектов инфраструктуры — 15 процентов;
-
НИОКР — 10 процентов;
-
имущество, включая деньги, на развитие генетических технологий в России – 7,5 процента.
Сумма уменьшения не зависит от размера вычета в части налога в региональный бюджет, который установлен в субъекте РФ (письмо Минфина от 22.11.2019 № 03-03-06/1/90646).
В рекомендации — принятые и планируемые изменения по налогу на прибыль, которые бухгалтерии важно учесть в работе. К каждому изменению есть рекомендации, что изменить в работе из-за новых правил и требований.
Как рассчитать инвестиционный вычет по налогу на прибыль
Чтобы рассчитать размер инвестиционного вычета, нужно воспользоваться формулами:Инвестиционный вычет | = | Расходы на приобретение, сооружение, модернизацию, реконструкцию основных средств | x | Норматив |
Вычет из регионального налога на прибыль не может быть больше разницы между налогом, начисленным по обычной ставке (17%), и налогом, начисленным по ставке 5 процентов. При этом субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные ограничения.
Предельная сумма вычета в региональный бюджет | = | Налог в региональной ставке в бюджет по ставке, установленной НК (расчетная сумма налога) | - | Налог по ставке 5% |
Определяя расчетную сумму налога, не учитывайте амортизацию основных средств, в отношении которых применяете инвестиционный вычет (письмо Минфина от 09.11.2018 № 03-03-20/80821).
Налог на прибыль в федеральный бюджет можно уменьшить на 10 процентов от суммы расходов на приобретение, сооружение и улучшение основных средств. Федеральную часть налога разрешено уменьшать до нуля.
Предельная сумма вычета в федеральный бюджет | = | Расходы на приобретение, сооружение, модернизацию, реконструкцию основных средств | x | 10% |
Если организация, которая заявляет инвестиционный вычет, имеет обособленные подразделения в других регионах, то размер вычета имеет свои особенности. Также есть особенности расчета суммы, которая уменьшает налог в федеральный бюджет. Как распределить инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль между обособленными подразделениями, рассказали эксперты Системы Главбух.
Пример расчета суммы уменьшения федеральной части налога, которую можно перенести на следующие периоды
ООО «Альфа» имеет право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль. Организация ввела основное средство стоимостью 3 млн руб. в эксплуатацию в 2022 году. Она вправе уменьшить федеральную часть налога на прибыль на 300 000 руб. (3 000 000 руб. × 10%). За 2022 год сумма налога в федеральный бюджет равна 100 000 руб. Но «Альфа» вправе дозаявить неперенесенную часть расходов в отчетности за следующие налоговые периоды до их полного переноса.
Где отражают инвестиционный вычет по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль сумму инвестиционного вычета рассчитайте в приложении 7 к листу 02. Эту сумму нужно учесть при расчете показателей листа 02. Если есть обособленные подразделения, то сумму вычета также указывают в приложении 5 к листу 02. Инвестиционный вычет определяют нарастающим итогом с начала года – так же, как и налог на прибыль (письмо Минфина от 23.06.2021 № 03-03-06/1/49389).
Как получить инвестиционный вычет по налогу на прибыль
Для оформления вычета нужно предоставить в ИФНС документы, подтверждающие расходы и налоговую декларацию. В Системе Главбух смотрите, как оформить инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль
- Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
Темы: