- Важное в статье:
- Что включать в прямые расходы
- Когда надо распределять прямые расходы
- Что включать в косвенные расходы
- Когда списывать косвенные расходы опасно
Справочник прямых и косвенных расходов
Что включать в прямые расходы
Прямые расходы непосредственно связаны с объектом строительства или работами по конкретному договору. Компания определяет их самостоятельно и утверждает в учетной политике (ст. 318 НК). Налоговый кодекс не содержит обязательного перечня прямых расходов. Можно ориентироваться лишь на примерный перечень. В нем:
- материальные затраты, то есть сырье, материалы и комплектующие;
- зарплата производственного персонала с обязательными страховыми взносами;
- амортизация основных средств, которые используются в производстве.
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен |
Выбор прямых расходов компании нередко вызывает споры с налоговиками. Перечень прямых расходов компания не должна устанавливать произвольно – он должен быть экономически обоснованным в зависимости от технологического процесса. Косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам.
Налоговики против того, чтобы компания учитывала большинство расходов как косвенные и списывала их до реализации. Проверяющих поддерживают судьи (определение Высшего арбитражного суда от 13.05.2010 № ВАС-5306/10 по делу № А71-8082/2009).
Список прямых расходов различается в зависимости от видов деятельности. Рассмотрим варианты.
Застройщик. Прямые расходы – стоимость строительных работ, оборудования и монтажа, прочие капитальные затраты, связанные с возведением объекта. А также затраты, которые не увеличивают стоимость основных средств при строительстве для себя. К этой же категории относятся суммы, истраченные на сдачу объекта инвестору и ввод здания в эксплуатацию.
Техзаказчик. В состав прямых расходов входит стоимость разработки технической документации. То же самое, если затраты связаны с вводом объекта в эксплуатацию.
Генподрядчик, подрядчик, субподрядчик. Такие компании включают в прямые расходы себестоимость работ по объектам учета, проектам, договорам и пр. Например, материалы, израсходованные на производство строительных работ. Такие расходы учитывают по конкретному договору или проекту на основании актов, материальных отчетов.
Если речь идет о зарплате работников, которые непосредственно выполняют строительные работы, прямые расходы учитывайте на основании табелей и нарядов. Строительно-монтажные работы, принятые от субподрядчиков, учитывайте по конкретному договору на основании актов приема-передачи.
Когда надо распределять прямые расходы
В некоторых случаях прямые расходы нужно распределять. Если этого не делать, возникают налоговые риски.
Незавершенное производство. Компания списывает все прямые расходы. Однако надо распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (ст. 319 НК). Например, пропорционально доле незавершенных или не принятых в текущем месяце работ в общем объеме заказов за месяц.
Если списать все прямые затраты, налоговики признают их необоснованными. В этом случае инспекторы доначислят налог, а также выпишут пени и штрафы (постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.11.2016 № Ф05-17041/2016).
Эксперты Системы Главбух рассказали, какие организации должны распределять расходы на прямые и косвенные.
Разнородные объекты. При распределении расходов по объектам компания делит их пропорционально площадям и не учитывает, что объекты разные. Например, при строительстве жилого комплекса с машиноместами.
Налоговики считают, что делить расходы по площадям можно лишь по однородным объектам. Ведь стоимость 1 кв. м квартиры и парковочного места отличается (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2012 № 09-АП-13850/2012-АК).
Долгосрочные договоры. По доходам, которые относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, компания должна распределять доходы и расходы самостоятельно (п. 2 ст. 272, п. 1 ст. 272 НК; постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2017 № 17АП-10711/2017-АК).
Если подрядчик выполняет работы по длительному договору без этапов, в налоговом учете он должен признавать доходы и расходы с учетом принципа равномерности. Порядок признания доходов и соответствующих им расходов нужно установить в учетной политике. Например, ежеквартально определять степень выполнения работ по мере готовности и списывать расходы.
-
На заметку
Чем прямые расходы отличаются от косвенных в строительстве
-
Налоговый учет. Различие между прямыми и косвенными расходами в дате списания. Прямые расходы уменьшают прибыль только при реализации продукции, работ, услуг. Косвенные – сразу же в том периоде, когда они возникли, независимо от реализации.
Бухгалтерский учет. Различие между прямыми и косвенными расходами в порядке формирования себестоимости. Прямые расходы включаются в себестоимость на основании первички. Косвенные – распределяются расчетным путем. Например, между договорами. Способы распределения устанавливают в учетной политике. Допустим, пропорционально прямым расходам или зарплате рабочих.
Что включать в косвенные расходы
К косвенным расходам относятся: траты на содержание дирекции застройщика, техзаказчика, зарплату управленческого персонала; командировочные и представительские расходы; оплату услуг заказчика и др.
Генподрядчики, а также подрядчики учитывают как косвенные расходы затраты, связанные с организацией и управлением производством строительных работ. К этой же категории относятся затраты на деятельность строительной организации в целом. Они включаются в себестоимость объектов учета. Например:
- страховые взносы с зарплаты работников, занятых на разных проектах или объектах;
- содержание собственного грузового автотранспорта и строительной техники;
- содержание аппарата управления стройкомпании;
- прочие расходы, связанные с производством строительно-монтажных работ, если они относятся к нескольким договорам.
Когда списывать косвенные расходы опасно
Перечень прямых расходов – открытый (ст. 318 НК). Этим пользуются инспекторы, когда хотят доначислить налог на прибыль.
Проверяющие считают, что расходы относятся к прямым, если они связаны с производством и реализацией. А Налоговый кодекс не предполагает включать прочие производственные расходы в состав косвенных без каких-либо дополнительных условий. Рассмотрим, какие проблемы возникают чаще всего.
Учетная политика. Компания включила в косвенные расходы аренду технологического оборудования, электроэнергию, транспортировку полуфабрикатов собственного производства, услуги производственного характера.
Инспекторы решили, что все эти суммы надо было списывать по мере реализации как прямые расходы. Организация не установила в учетной политике перечень косвенных расходов и критерии косвенных затрат (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.03.2017 № Ф06-18293/2017).
Суд поддержал компанию. Аргументы следующие. Организация может как сузить, так и расширить перечень прямых расходов. Его определяет каждая компания самостоятельно. Налоговики не смогли доказать, что спорные расходы напрямую влияют на выпуск конкретной продукции.
Привлечение подрядчиков. Наибольшее количество споров вызывает стоимость работ и услуг производственного характера, если их выполнили подрядчики. Налоговики не признают такие суммы косвенными расходами.
Например, для производства и реализации основной продукции строительная компания привлекала сторонние организации, они выполняли все работы. Бухгалтер решил, что прямых расходов в таком случае не возникает, и все расходы включил в косвенные.
Судьи поддержали инспекторов, которые отнесли стоимость субподрядных работ к прямым расходам (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.04.2015 № Ф02-1570/2015 по делу № А58-2964/2014).
В судебной практике встречаются дела, где судьи признают производственные работы и услуги сторонних организаций косвенными расходами. Например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.06.2016 № Ф10-2023/2016. Однако спора с налоговиками не избежать.
Таблица. Что будет, если перепутать прямые расходы с косвенными
Нарушение |
Штраф |
Основание |
---|---|---|
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов в течение налогового периода. Налоговая база не занижена |
10 000–30 000 руб. |
П. 1 ст. 120 НК |
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов в течение более одного налогового периода. Налоговая база не занижена |
30 000 руб. |
П. 2 ст. 120 НК |
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Налоговая база занижена |
20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 руб. |
П. 3 ст. 120 НК |
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту