Когда начислять НДС, если получили аванс
Перед тем, как сделать возврат аванса покупателю в 2020 году, вы должны были учесть полученный аванс. Напомним, что должно быть в учете у поставщика.
В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС.
Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:2
- местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. 147, 148 НК);
- это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК);
- продавец (т. е. организация, получившая аванс) освобожден от уплаты НДС (ст. 145 НК);
- продавец – он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468.
Обратите внимание, что компания вправе не начислять НДС с авансов при длительном производственном цикле только при двух условиях. Во-первых, нужно сдать в налоговую инспекцию декларацию и подтверждающие документы. Во-вторых, необходимо вести раздельный учет. У каждого условия есть особенности, о которых в рекомендации от Системы Главбух рассказала Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса.
По какой ставке начислять НДС с аванса в 2020 году
В 2020 году авансы облагаются НДС по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК). Какую именно ставку применять, зависит от того, какую отгрузку планирует продавец. Например, вы получили аванс в счет отгрузки мебели. Тогда начислите НДС по ставке 20/120. Если же планируете отгружать в счет аванса молочные продукты, то применяйте ставку 10/110. Узнайте, когда еще применяется ставка НДС 10 процентов.
НДС с аванса (частичной оплаты) рассчитайте по следующим формулам.
Если товары (работы, услуги), в счет которых получена предоплата, облагаются НДС по ставке 20 процентов:
НДС, начисленный к уплате в бюджет |
= |
Сумма аванса (частичной оплаты) |
× |
20/120 |
Если товары (работы, услуги), в счет которых получена предоплата, облагаются НДС по ставке 10 процентов:
НДС, начисленный к уплате в бюджет |
= |
Сумма аванса (частичной оплаты) |
× |
10/110 |
НДС с аванса в счет передачи имущественных прав:
НДС, начисленный |
= |
Сумма аванса (частичной оплаты) |
– |
Расходы на приобретение уступаемых прав (доля расходов) |
× |
20/120 |
По каким правилам возвращать аванс в 2020 году
Представим ситуацию, когда поставщик вернул аванс покупателю, так как стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата. Тогда в поле «Назначение платежа» платежки сумму НДС укажите отдельно. Даже если возвращаете аванс покупателю – неплательщику НДС (п. 4 ст. 168 НК).
Налог продавец может предъявить к вычету. Сделайте это после того, как изменили или расторгли договор и отразили возврат в учете, но не позже чем через год с момента возврата аванса (п. 4 ст. 172 НК). Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя: право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).
В НК есть обязательное условие для вычета НДС – уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК). Предположим, что поставщик получил и вернул аванс в течение одного квартала. В такой ситуации он вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447).
В III квартале (сентябрь) ООО «Мастер» получило от ООО «Альфа» 100-процентную предоплату по договору купли-продажи готовой продукции. Аванс составил 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.).
По условиям договора отгрузка готовой продукции в адрес «Альфы» должна быть произведена в IV квартале (октябрь).
Рассчитанная с предоплаты сумма НДС отражена в декларации за III квартал (сентябрь) и уплачена в бюджет в октябре.
К сроку, установленному в договоре, «Мастер» не успел произвести необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 1 ноября договор между «Мастером» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Мастер» вернул «Альфе» полученный аванс в размере 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.).
Для учета расчетов с покупателями по полученным авансам бухгалтер «Мастера» использует субсчет «Расчеты по авансам полученным», открытый к счету 62.
Операцию по возврату аванса бухгалтер «Мастера» отразил в учете так:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 51
– 120 000 руб. – возвращена покупателю сумма аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 20 000 руб. – принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты.
Рассмотрим другую ситуацию. Продавцы перечисляют в бюджет НДС с авансов, которые получили в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения. В такой ситуации принимать такие суммы к вычету после отгрузки нельзя. Но их можно вернуть или зачесть как излишне уплаченные. Такое мнение высказал Минфин в своем письме от 03.07.2018 № 03-07-11/45889.
Особые правила действуют при поэтапном зачете аванса. Размер вычета в этом случае определяйте с учетом условий договора. Если в договоре указали, что аванс засчитывают в оплату отгруженных товаров не полностью, а частично, то НДС принимайте к вычету пропорционально сумме зачтенного аванса.
Бухгалтерские проводки при возврате аванса покупателю: учет у продавца
Проводка |
Расшифровка |
---|---|
Получили аванс в счет предстоящей отгрузки |
|
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» |
Получили аванс |
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
Начислили НДС с аванса |
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 |
Перечислили в бюджет НДС |
Возврат аванса |
|
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51 |
Вернули аванс покупателю |
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных» |
Приняли к вычету НДС с возвращенного аванса |
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: