Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке, можно в момент определения налоговой базы по таким операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ). То есть в последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку.
Если организация изначально приобретала товары для реализации в России и сразу заявила НДС к вычету, но в дальнейшем использовала товары для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, она обязана восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении таких товаров. Таким образом, в 1 квартале 2015 года Вам необходимо восстановить суммы НДС, принятые к вычету по таким товарам в 4 квартале 2014 года. Повторно восстановленный налог можно будет принять к вычету, когда право на нулевую ставку будет подтверждено.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Порядок, в котором покупатель (заказчик) должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, зависит от основания, по которому налог должен быть восстановлен (п. 3 ст. 170 НК РФ).*
Использование в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов
Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке, можно в момент определения налоговой базы по таким операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ). То есть в последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку* (п. 9 ст. 167 НК РФ). Собирать такие документы организация может в течение длительного времени – до 180 дней с момента совершения операции (п. 9 ст. 165 НК РФ).
На практике бывает, что, воспользовавшись вычетом при оприходовании товаров (работ, услуг), в дальнейшем организация использует эти активы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В таких случаях налоговый вычет становится преждевременным. Ведь организация уменьшила свои налоговые обязательства до того, как получила на это право. А раз так, то нужно восстановить НДС, принятый к вычету в момент постановки товаров (работ, услуг) на учет. Сделать это следует в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по нулевой ставке. Повторно восстановленный налог можно будет принять к вычету, когда право на нулевую ставку будет подтверждено.
Раньше такой порядок был прямо прописан в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако подпунктом «б» пункта 5 статьи 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ эта норма была исключена. Тем не менее обязанность по восстановлению входного НДС и переносу вычета на более поздний период сохраняется. Она обусловлена действующими положениями пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья:У компаний осталась обязанность по восстановлению НДС при экспорте товаров
Документ: письмо Минфина России от 13.02.15 № 03-07-08/6693
Последствия: выросли риски при невосстановлении НДС с экспорта товаров
В случае дальнейшего использования товаров для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, компания должна восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении таких товаров. Об этом Минфин России проинформировал в письме от 13.02.15 № 03-07-08/6693.
С 1 января 2015 года утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, обязывающий восстанавливать НДС при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления экспортных операций. Это дало основания ряду экспертов полагать, что теперь не нужно восстанавливать НДС не только в случае дальнейшего использования ОС и НМА в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, но и в случае использования товаров, работ, услуг в таких операциях.
Но из приведенного письма следует, что в части обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету, с товаров, приобретенных для внутренних операций, а затем направленных на экспорт, для компаний ничего не изменилось. Минфин России отмечает, что Налоговый кодекс устанавливает особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы.
Таким образом, указанные суммы налога необходимо восстановить. Эти суммы отражаются в строке 100 раздела 3 декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/558).
Журнал «Российский налоговый курьер» №6, март 2015
3. Статья:Надо восстановить НДС с экспортных товаров
Если компания использовала товары для экспортной деятельности, входной НДС по ним нужно восстановить. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693.
Например, компания изначально приобретала товары для реализации в России и сразу заявила вычет налога. Но затем реализовала товары на экспорт. Не ясно, нужно ли в этом случае восстанавливать суммы налога, принятые к вычету. Ведь с 1 января 2015 года отменена норма, требующая восстанавливать налог по товарам, работам и услугам, использованным для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Чиновники считают, что нужно. Ведь для экспортеров действует особый порядок вычетов. Он позволяет заявить вычеты входного НДС в том периоде, когда компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ). Если же компания заявила вычет раньше, то налог нужно восстановить.
В новом письме не сказано, в каком периоде это нужно сделать. Но логично ориентироваться на прежние правила, то есть восстанавливать налог в том квартале, в котором товары отгружены на экспорт.* Суммы восстановленного налога отразите в графе 5 строки 100 раздела 3 декларации по НДС.
Источник: письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 6, МАРТ 2015