К командировочным расходам можно отнести дополнительные затраты, при условии их экономической обоснованности и наличия подтверждающих первичных документов (ст. 168 ТК РФ, ст. 252 НК РФ). Перечень расходов, которые сотрудник может производить в командировке, необходимо закрепить в приказе или другом внутреннем документе организации. В этот перечень можно включить расходы за услуги по предоставлению улучшенного места в самолете. В таком случае их можно учесть при расчете налога на прибыль.
Если расходы за услуги по предоставлению улучшенного места в самолете закреплены в коллективном (трудовом) договоре или в другом локальном акте (например, в Положении о командировках), такие расходы можно считать командировочными, оплаченными с ведома работодателя. И значит, рассчитывать с таких сумм НДФЛ не придется.
Страховые взносы на сумму компенсации за услуги по предоставлению улучшенного места в самолете придется начислить. Поскольку такие расходы являются дополнительными, связанными с созданием повышенного комфорта отдельным категориям пассажиров.
Обоснование
1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как учесть при налогообложении дополнительные командировочные расходы. Организация применяет общую систему налогообложения
Аванс на командировку
Направляя сотрудника в командировку, организация выдает ему аванс. Сумма аванса должна покрывать затраты на проезд, наем жилья и дополнительные расходы, связанные с проживанием (суточные). Кроме того, организация обязана компенсировать сотруднику и иные расходы, оплаченные с ее разрешения или ведома. Такой порядок предусмотрен статьей 168 Трудового кодекса РФ.*
Размер аванса зависит от продолжительности командировки, места назначения, а также от возможности оплаты дополнительных расходов (п. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Налоговый учет затрат, обязательное возмещение которых не предусмотрено Трудовым кодексом РФ, зависит от их состава и документального оформления.
ОСНО
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Расходы по найму жилого помещения могут включать затраты на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. При этом следует различать:
- расходы, связанные с обеспечением нормальных условий проживания. В состав этих расходов включается, например, стандартный набор обстановки жилого помещения гостиницы, который не зависит от волеизъявления сторон, – холодильник, телевизор и т. п. Кроме того, сюда же могут относиться услуги прачечной или химчистки, оказываемые в гостинице. При расчете налога на прибыль такие расходы учитываются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат;
- расходы, связанные с созданием повышенного комфорта или удовлетворением личных потребностей сотрудника (плата за пользование мини-баром, бассейном, кабельными каналами телевидения, услугами фитнес-центра и т. д.). Если дополнительные расходы, связанные с созданием повышенного комфорта, в счете гостиницы указаны отдельно, то налогооблагаемую прибыль они не уменьшают;
Такой порядок следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18308.
Частным случаем дополнительных расходов на командировку могут быть, например, затраты на курьерскую доставку визы и СМС-оповещение о получении визы. Несмотря на то что такие затраты прямо не поименованы в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и пункте 23 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, их можно учесть при налогообложении прибыли в составе расходов на командировку. При условии что эти дополнительные затраты:
- предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом организации;
- подтверждены соответствующими первичными документами.
Аналогичный вывод следует из пункта 24 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, и письма ФНС России от 25 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19756.
Признавать командировочные расходы при расчете налога на прибыль нужно на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это касается и дополнительных расходов, в том числе на оформление виз при выезде в загранкомандировки (письма Минфина России от 3 июня 2014 г. № 03-03-P3/1/26511, от 18 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28117).
О том, как учесть при расчете налога на прибыль расходы по командировке, связанной с приобретением основного средства, см. Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату услуг VIP-зала аэропорта
Да, можно.
Объясняется это тем, что перечень командировочных расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, содержится в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К ним можно отнести указанные затраты при условии их экономической обоснованности и наличия подтверждающих первичных документов, например квитанций (ст. 168 ТК РФ, ст. 252 НК РФ). Перечень расходов, которые сотрудник может производить в командировке, необходимо закрепить в приказе или другом внутреннем документе организации*. В этот перечень можно включить услуги VIP-зала. Использование таких услуг можно обосновать, например, необходимостью иметь доступ к телефонной связи для оперативного управления организацией или вести переговоры с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны.
Правомерность учета стоимости услуг VIP-зала в составе командировочных расходов поддерживается Минфином России в письмах от 5 марта 2014 г. № 03-03-10/9545 (доведено до сведений налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 июня 2014 г. № ГД-4-3/10784), от 15 августа 2013 г. № 03-04-06/33238 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4697-09-2, Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2007 г. № А33-17775/06-Ф02-3365/07, Уральского округа от 3 июля 2006 г. № Ф09-5697/06-С7).
Следует отметить, что некоторые суды признают правомерным включение таких затрат не в состав командировочных расходов, а в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой вывод, в частности, содержится в постановлениях ФАС Московского округа от 28 мая 2009 г. № КА-А40/4428-09, от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2383-09.
В то же время в арбитражной практике есть судебные решения, в которых судьи указывают, что правом пользования VIP-залом аэропорта наделены только члены Совета Федерации и депутаты Государственной думы. Для остальных лиц оплата этой услуги законодательством не предусмотрена, поэтому такие расходы не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (см., например,постановление ФАС Поволжского округа от 5 июня 2007 г. № А12-18805/06).
2.Из ситуации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы с компенсации расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта
НДФЛ удерживать не нужно, а вот страховые взносы придется начислить.
Объясняется это следующим.
Организация обязана компенсировать сотруднику те суммы, которые он потратил в командировке с ее ведома (ст. 168 ТК РФ).
От НДФЛ освобождены суточные (в пределах норм), а также документально подтвержденные:
- расходы на проезд до места назначения и обратно;*
- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал;
- расходы на наем жилого помещения;
- стоимость услуг связи, услуг по получению и регистрации служебного загранпаспорта, получению виз;
- расходы, связанные с обменом валюты.
Такой перечень предусмотрен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
При этом ни Налоговый, ни Трудовой кодекс не содержат никаких ограничений относительно услуг аэропортов. Главное, чтобы такие затраты и порядок их возмещения были закреплены в коллективном (трудовом) договоре или в другом локальном акте (например, в Положении о командировках). Тогда расходы на оплату услуг VIP-зала можно считать командировочными, оплаченными с ведома работодателя. И значит, рассчитывать с таких сумм НДФЛ не придется*.
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-04-06/45215 и от 15 августа 2013 г. № 03-04-06/33238 и подтверждаются арбитражной практикой (см., например,определения ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 6669/08, от 14 мая 2008 г. № 5945/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2013 г. № А42-7726/2011, Московского округа от 10 февраля 2011 г. № КА-А40/18048-10).
Кроме того, ФАС Московского округа в постановлении от 14 сентября 2010 г. № КА-А40/10158-10 привел дополнительные основания, позволяющие организации не удерживать НДФЛ с расходов по оплате услуг VIP-зала аэропорта. Обслуживание в VIP-залах обеспечивает гражданам доступ к телефонной и иным видам связи, а также доступ к сети Интернет. Данное обстоятельство позволяет командированному сотруднику при необходимости разрешать срочные вопросы (путем ведения переговоров с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны, получением/отправкой факсов и т. д.). Следовательно, указанные расходы связаны с производственной деятельностью организации и являются компенсационной выплатой сотруднику в связи с нахождением в служебной командировке. А значит, не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
А вот взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта придется начислить. Дело в том, что, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, расходы по обслуживанию в VIP-зале аэропорта не относятся к обязательным сборам за услуги аэропортов. Данные услуги являются дополнительными, связанными с созданием повышенного комфорта отдельным категориям пассажиров. Следовательно, на них положения пункта 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 2 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ не распространяются.* А значит, на стоимость таких услуг нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в общем порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Пенсионного фонда РФ от 29 июля 2014 г. № НП-30-26/9660, ФСС России от 29 июля 2014 г. № 17-03-10/08-2786П, от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985,Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19.
Главбух советует: организация вправе не начислять страховые взносы на компенсацию расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта. Однако в этом случае свою правоту, скорее всего, придется отстаивать в суде. Обосновать свою позицию можно следующими аргументами.
Организация обязана возместить командированному сотруднику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные затраты, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Это установлено статьей 168 Трудового кодекса РФ. Порядок такого возмещения определяется локальным нормативным актом организации (например, Положением о командировках).
Компенсация командировочных расходов (в т. ч. сбора за услуги аэропорта) входит в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (п. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Плата за пользование VIP-залами предусмотрена пунктами 4.9.1 и 4.9.2 Перечня, утвержденного приказом Минтранса России от 17 июля 2012 г. № 241, в качестве тарифов за специальное обслуживание пассажиров. То есть такая плата является сбором за услуги аэропорта и, соответственно, относится к командировочным расходам. Она направлена не на создание повышенного комфорта отдельным категориям пассажиров, а связана с выполнением командированными своих трудовых обязанностей. Так, в частности, доступ к различным средствам связи (телефон, Интернет и т. п.), предоставляемый в VIP-залах, позволяет сотрудникам непосредственно участвовать в производственном процессе и оперативно принимать решения.
Таким образом, если компенсация расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта прописана в локальном акте организации, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начислять не нужно.
Такой подход подтверждает арбитражная практика (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2013 г. № А05-960/2013).