Поскольку организация оказывает обществу услуги, а не реализует товар, то графы 2 и 2а, 3 и 4 в счете-фактуре можно не заполнять, если эти показатели невозможно определить или они отсутствуют. Счет-фактура, заполненный таким образом, не будет являться поводом для отказа в вычете НДС у заказчика в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 169 НКРФ.
При этом если организация в графах 2 «Код» и 2а «Условное обозначение (национальное)» счета-фактуры укажет код, соответствующий штукам, и единицы - штуки, а также заполнит графы 3 и 4, то это также не будет, является основанием для отказа в вычете НДС у заказчика (пункт 2 статьи 169 НК РФ). А ответственности за неверное заполнение счетов-фактур поставщиком (подрядчиком) налоговым законодательством не предусмотрено. Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).
1.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить счет-фактуру для покупателя
Количественные и стоимостные показатели
В графах 2 и 2а указывайте единицы измерения отгруженной продукции. То есть код и определенное условное обозначение согласно разделам 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97). Однако проставлять единицы измерения необходимо, только если их можно определить. Когда указывать нечего, например, при реализации услуг, результаты которых не имеют материального выражения, ставьте прочерки.
Об этом сказано в подпункте «б» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В графе 3 записывайте информацию о количестве или объеме поставленных по счету-фактуре товаров, работ, услуг или имущественных прав. Делайте исходя из принятых единиц измерения. При отсутствии показателей ставьте прочерк. Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример заполнения счета-фактуры при оказании консультационных услуг. Показатели единиц измерения отсутствуют
ООО «Гермес» 16 февраля заключило договор с ООО «Альфа» на оказание консультационных услуг. Стоимость услуг по договору – 14 160 руб. (в т. ч. НДС – 2160 руб.).
Услуги были оказаны 17 февраля. В тот же день бухгалтер «Гермеса» выставил «Альфе» счет-фактуру. Поскольку результат консультационных услуг не имеет материального выражения, в графах 2, 2а и 3 счета-фактуры бухгалтер поставил прочерки.
В графе 4 отразите цену или тариф товаров (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения. Без НДС. Цена или способ ее расчета обычно записаны в договоре.
Когда цены в сделке регулирует государство и в них уже учтен НДС, то графу 4 заполняют с учетом этих сумм.
При отсутствии показателя ставится прочерк. Об этом сказано в подпункте «г» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
2.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету
Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Но при условии, что в документах есть:
- все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
- подписи лиц, указанных в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Не преграда вычету и некоторые ошибки в счетах-фактурах, но только если они не мешают идентифицировать:
- стороны сделки – продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
- наименование и стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;
- налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
При этом указание стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав или суммы НДС с арифметическими ошибками допустимой ошибкой не будет. По такому счету-фактуре принять НДС к вычету нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 мая 2013 г. № 03-07-09/19826.
Дополнительные требования к оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, необходимо выполнять неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Понять, какие ошибки контролеры сочтут безобидными для вычета, поможет таблица.
Ошибки в счете-фактуре, которые не помешают вычету НДС | Разъяснения |
Правильно указан ИНН, но дан неточный почтовый индекс или сокращенное наименование субъекта РФ в строке 2а «Адрес» | Письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36 |
В наименовании покупателя допущена опечатка, которая не препятствует его идентификации (в т. ч. когда заглавные буквы заменены строчными, проставлены лишние тире или запятые и другие символы) | Письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130 |
Сокращенное наименование товаров, работ, услуг и имущественных прав | Письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-07-09/10 |
Не проставлен код единицы измерения | Письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915 |
Грамматические, орфографические, синтаксические ошибки и технические дефекты, которые не искажают содержания реквизитов счета-фактуры. Например:
|
Письма Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/41, ФНС России от 4 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/14705 |
Номер счета-фактуры содержит разделительную черту. Однако реализация произведена не обособленным подразделением или участником товарищества | Письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-09/50 |
Вместо условного или национального обозначения единицы измерения в графе 2а указано кодовое | Письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-09/27 |
В графе 6 вместо слов «без акциза» проставлен прочерк | Письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37 |
Графы 10 и 10а заполнены, хотя реализуются российские товары | Письмо Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-13/01-01 |
Счет-фактура на аванс вместо сокращенной формы составлен по полной форме, с заполнением дополнительных реквизитов | Письмо Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33 |
3.Из журнала «Российский налоговый курьер», № 7, апрель 2012
Ответы представителя Минфина России на вопросы, заданные в ходе конференции по НДС
Сторонняя организация предоставляет обществу услуги по перегону, хранению, мойке и дозаправке автомобилей, предназначенных для продажи. При этом в графах 2 «Код» и 2а «Условное обозначение (национальное)» счета-фактуры данный исполнитель услуг указывает код, соответствующий штукам, и единицей измерения являются также штуки. Может ли это быть основанием для отказа в вычете налога?
Счет-фактура, заполненный таким образом, не будет являться поводом для отказа в вычете НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НКРФ. Однако нужно учитывать следующее. Поскольку организация оказывает обществу услуги, а не реализует товар, то графы 2 и 2а в счете-фактуре она заполнять не должна.