Да, обязан. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Продавец должен составить два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. Если проверяющие обнаружат отсутствие ТТН, они могут исключить из налоговых расходов сумму транспортных услуг. И тогда доказывать правомерность расходов на доставку покупателю придется в суде.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Можно ли оприходовать товар без товарной накладной по форме № ТОРГ-12. На груз выписана товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т. Поставщик доставляет товар покупателю автомобильным транспортом
Нет, нельзя.
Чтобы отразить в бухучете получение товара, организация обязана использовать первичные документы, содержащие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если доставка груза осуществляется транспортной компанией (автомобильным транспортом), выписывается товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 2 ст. 785 ГК РФ). При перевозках собственным автотранспортом продавец также выписывает товарно-транспортную накладную. Этот документ может служить основанием для отражения поступивших товаров в бухучете покупателя (п. 2.1.3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 49, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Помимо этого товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) является документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 6 Инструкции от 30 ноября 1983 г. Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998). Поэтому, если покупатель одновременно выступает заказчиком перевозки товаров, наличие у него товарно-транспортной накладной (формы № 1-Т) необходимо (письмо ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 6, Июнь 2015
Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара
А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.
Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123. Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).
Какие документы оформить при разных способах доставки
Способ доставки | Какие документы оформить* |
Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией | Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру |
Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем | |
Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией | Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру |
Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги | |
Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю | Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист |
Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты | |
Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика | Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно |
* Во всех четырех случаях поставщик также выставит счет-фактуру и № ТОРГ-12 на отгружаемый товар в двух экземплярах (для себя и для покупателя).
Кстати, судьи придают транспортным и товарно-транспортным накладным большое значение. Они считают их ключевыми документами, которые подтверждают реальность поставки. Примеров подобных решений много: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу № А19-13404/2010, от 7 июля 2010 г. по делу № А33-18030/2009. В рассматриваемых ситуациях налоговики снимали расходы на доставку в совокупности с другими обстоятельствами, которые подтвердили нереальность сделки (бумаги были подписаны неизвестными лицами, поставщики отсутствовали по указанным адресам и т. д.). Судьи поддержали инспекторов, и отсутствие ТН или ТТН при этом стало дополнительным фактором. Но если все остальные документы в порядке, то только отсутствие накладных не доказывает нереальности сделки: постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2012 г. по делу № А13-1246/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2012 г. по делу № А10-3391/2011.
Из статьи журнала «Главбух» № 14, Июль 2009
Какая «первичка» оградит от претензий расходы на покупку и доставку товаров
Как видно из таблицы, несложно подтвердить расходы, если стоимость доставки продавец включил в цену. Тогда покупателю придется обосновать лишь покупную стоимость товаров, причем любым из документов – товарной накладной или ТТН по форме № 1-Т. Также нетрудно оформить первичные документы, если по условиям договора покупатель самостоятельно вывозит товары, не привлекая стороннюю компанию. Тогда покупателю следует получить от продавца товарную накладную.
Проблемы, как правило, возникают, когда стоимость услуг по доставке не включена в цену товаров, а транспортировку осуществляют продавец или сторонняя компания. Тогда покупателю следует запастись обоими документами – товарной накладной и ТТН. Именно эту ситуацию рассмотрим подробнее.
Сложный случай: товары доставляет продавец или сторонний перевозчик, стоимость доставки не включена в цену
Требуя форму № 1-Т, чиновники ссылаются на пункт 2 Инструкции Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30 ноября 1983 г. № 10/998 (письмо Минфина России от 26 мая 2008 г. № 03-03-06/1/333). В Инструкции сказано, что перевозка грузов на автомобиле должна оформляться товарно-транспортной накладной. Независимо от того, кто и с какой целью перевозит товары. Кроме того, в разделе 2 Указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, в частности, говорится о том, что ТТН нужна для оприходования товаров грузополучателем.
Казалось бы, если налоговики требуют товарно-транспортную накладную, то форма № ТОРГ-12 покупателю не нужна. Ведь в ТТН помимо транспортного раздела есть и данные о самом товаре. Однако и отсутствие формы № ТОРГ-12 может стать поводом для претензий со стороны проверяющих. Дело в том, что товарная накладная, как следует из Альбома унифицированных форм, утвержденного постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, также нужна для оприходования товаров. Кроме того, в ТТН нет всех реквизитов, предусмотренных в товарной накладной (например, НДС не выделен отдельной строкой). А значит, по мнению инспекторов, списать покупную стоимость товаров на расходы и принять НДС к вычету без формы № ТОРГ-12 нельзя. Как и без ТТН.
Таким образом, если покупатель решил обезопасить себя от возможных претензий со стороны проверяющих, то придется обзавестись как товарной накладной, так и ТТН. При этом если доставку организует продавец, то у него и следует запросить оба документа. А вот покупателю, который самостоятельно привлекает транспортную компанию, у продавца необходимо взять лишь форму № ТОРГ-12. В такой ситуации ТТН придется попросить у перевозчика.
О том, как должны быть оформлены накладные в зависимости от условий доставки, чтобы инспекторы признали расходы и вычет «входного» НДС, см. таблицу.