Эти разъяснения уже потеряли актуальность, поскольку в 2015 году мнение ФНС поменялось.
В предыдущем ответе на данный вопрос экспертом не было указано на возможность исчисления пени налоговым органом в этой ситуации и вот почему.
Пени по НДФЛ начисляются с учетом даты получения дохода гражданином – сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690). То есть для начисления пени важен факт удержания налога с налогоплательщика.
Если при выплате доходов организация не удержала налог, взыскивать с нее пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет нельзя. Об этом сказано в письме ФНС России от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600. Позиция налоговой службы основана на том, что
пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрена возможность взыскания с налогового агента суммы неуплаченного налога, которая может быть реализована только в случае удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик.
Таким образом, налогового агента могут привлечь только к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Взыскать налог за счет собственных средств налогового агента налоговый орган не может, поскольку налог удержан не был.
Привлечь к ответственности самого налогоплательщика налоговый орган не может, но при условии, что после окончания налогового периода налогоплательщик самостоятельно задекларирует полученные им доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом.
Декларацию по форме 3-НДФЛ нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за тем, по которому человек отчитывается. Это следует из пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.
Обоснование
Из письма ФНС России от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вопрос: Об отражении в карточке "Расчеты с бюджетом" неудержанного (удержанного не полностью) НДФЛ, выявленного при выездной проверке налогового агента.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке отражения в карточке "Расчеты с бюджетом" (далее - КРСБ) выявленных сумм неудержанного (не полностью удержанного) налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по результатам выездной налоговой проверки налогового агента и сообщает следующее.
Статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность для налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 46 Кодекса предусмотрена возможность взыскания с налогового агента суммы неуплаченного налога, которая может быть реализована только в случае удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (пункт 2 статьи 45 Кодекса).
Поскольку в соответствии с пунктом 9 статьи 226 Кодекса уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, в силу статей 8, 45 и пункта 1 статьи 46 Кодекса у налогового органа отсутствуют правовые основания для взыскания с налогового агента за счет его средств не удержанного с физических лиц НДФЛ, а следовательно, отсутствуют и основания для взыскания пени за несвоевременную уплату налога.
В связи с изложенным выявленные в ходе выездной налоговой проверки суммы неудержанного (удержанного не полностью) налоговыми агентами НДФЛ не следует отражать в КРСБ налогового агента по указанному налогу.