По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 Гражданского кодекса РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 "Мена" ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. п. 1, 2 ст. 567 ГК РФ).
Таким образом, операции по договору мены отражаются в учете организации как приобретение одного имущества и продажа собственного имущества.
Таким образом, стоимость имущества, передаваемого акционеру по договору мены включите в состав доходов.
Что касается продажи – передачи акций, перешедшей к обществу по договору мены, то в соответствии с позицией Минфина России такая операция не может рассматриваться в качестве операции по внесению имущества в уставный капитал этого общества и должна рассматриваться как реализация (Письма от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15198, от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32) в данном случае ценных бумаг.
То есть организация признает выручку от реализации ценных бумаг, уменьшая на цену их приобретения по данным налогового учета. Поступившее ОС от второго учредителя учитывается организацией в общем порядке.
Обоснование
Из рекомендации Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Налоги: расчеты с учредителем имуществом
Если за выкупленную долю организация рассчитается с учредителем имуществом, то в пределах первоначального взноса такая передача имущества реализацией не признается (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Стоимость имущества, передаваемого учредителю при его выходе из состава учредителей, определите по данным налогового учета. Сумму превышения действительной стоимости доли учредителя над стоимостью передаваемого имущества в целях налогообложения прибыли включите в состав внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/174 и от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/2/127).
Отрицательную разницу между действительной стоимостью доли и суммой переданного учредителю имущества при расчете налога на прибыль не учитывайте как экономически необоснованный расход (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При выбытии участника из общества не облагайте НДС стоимость имущества, переданного участнику в пределах его первоначального взноса (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же в оплату выкупаемой доли организация передаст имущество по стоимости, превышающей первоначальный вклад учредителя, то объект налогообложения возникнет (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-11/144).
В бухучете начисление НДС отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя, оплачиваемой имуществом.
При выкупе доли путем передачи участнику имущества принятый по этому имуществу к вычету входной НДС нужно восстановить. НДС восстановите в сумме, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости в пределах первоначального взноса (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример расчета НДС со стоимости имущества, переданного в оплату доли, выкупаемой у участника ООО. Уставом общества запрещена продажа долей третьим лицам. Организация применяет общую систему налогообложения
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 10 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
- доля А.В. Львова – 2500 руб.;
- доля А.С. Глебовой – 2500 руб.;
- доля В.К. Волкова – 5000 руб.
Волков продал свою долю «Гермесу» за 7000 руб. В оплату доли организация выдала ему сотовый телефон стоимостью 7000 руб. (такая цена соответствует рыночному уровню и согласована между Волковым и другими участниками).
При передаче телефона бухгалтер «Гермеса» рассчитал НДС:
(7000 руб. – 5000 руб.) ? 18% = 360 руб.
В учете организации бухгалтер сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. – начислен НДС в бюджет.
Налоги: учет выплат в расходах
На расчет остальных налогов операции, связанные с приобретением долей (акций) учредителя (участника, акционера), не влияют.
Выплаты учредителям за проданные ими акции (доли) не являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. Доли (акции), перешедшие к организации, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников (акционеров), а также при распределении прибыли (дивидендов) (п. 1 ст. 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, абз. 5 п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Таким образом, не выполняется одно из основных условий для признания расходов в налоговом учете – связь с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, начисленные учредителям (участникам, акционерам) за выкупленные у них доли (акции), не могут уменьшить налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).