Отвечает Ваш персональный эксперт
Вариант 1 – отдельно, такие выводы можно сделать из писем, приведенных ниже по налогу на имущество и транспортному налогу. Земельный налог имеет такой же налоговый период – год, поэтому по нему следует отчитываться в аналогичном порядке.
Обоснование
1. Справочники: Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций
Вид декларации (документов) | Куда сдавать декларацию (документы)* | Какие реквизиты указывать в декларации (документах) | Основание |
Декларация по налогу на прибыль | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.7 Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 Письма ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609 и УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280 |
Декларация по НДС | В инспекцию по месту учета правопреемника | Реквизиты правопреемника | Письмо ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609 |
Документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов | В инспекцию по месту учета правопреемника | Реквизиты реорганизуемой организации |
Письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229
|
Декларация по налогу на имущество (за исключением обособленных объектов недвижимого имущества) | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2011 г. № 16-15/051755 |
Декларация по налогу на имущество (по обособленным объектам недвижимого имущества) | В инспекцию по месту учета правопреемника (его обособленного подразделения) или по местонахождению обособленных объектов недвижимого имущества |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению объекта недвижимости |
П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 Письма Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16562 |
Декларация по акцизам | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.9 Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369 |
Декларация по транспортному налогу | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 1.1, 2.9, 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99 |
Декларация по НДПИ | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации (по месту учета реорганизуемой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) |
П. 2.5 Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197 |
Декларация по налогу на игорный бизнес | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.10 Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985 |
Декларация по земельному налогу | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению земельного участка |
П. 2.9 Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696 |
Декларация по ЕНВД | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.10 Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13 |
Декларация по единому налогу при упрощенке** | В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника, на титульном листе – наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
Письмо ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104 |
Декларация по единому сельхозналогу** | Порядок подачи декларации правопреемником формой декларации не установлен. До выхода официальных разъяснений декларацию по единому сельхозналогу можно по согласованию с налоговой инспекцией подавать в порядке, установленном для единого налога при упрощенке |
* Если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ, письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280).
** Рекомендуется при представлении декларации направлять в налоговую инспекцию сопроводительное письмо с указанием ИНН и КПП реорганизуемой организации (письмо ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22403).
2. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 24.05.2011 № 16-15/050649@
«Таким образом, если по состоянию на 31 января 2011 года общество реорганизуется путем присоединения к другой организации, о чем должна свидетельствовать соответствующая запись в Едином государственном реестре юридических лиц, а присоединенная организация самостоятельно не представляла в установленном порядке декларацию за последний налоговый период (с 1 по 31 января 2011 года), то общество-правопреемник в налоговый орган по месту учета транспортных средств представляет за присоединенную к ней организацию налоговую декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период.
За указанный налоговый период транспортный налог в отношении принадлежащих присоединенной организации транспортных средств подлежит исчислению и уплате в соответствии со статьями 362 и 363НК РФ.
Что касается филиала общества, то в отношении переданных ему обществом транспортных средств он становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации транспортных средств.»
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.09.2012 № 03-05-05-01/54
«Учитывая вышеизложенное, при реорганизации в форме присоединения присоединенная организация исчисляет среднегодовую стоимость имущества за период деятельности организации в течение календарного года в общеустановленном порядке исходя из остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, указанные в пункте 4 статьи 376 Кодекса, на основании заключительной бухгалтерской отчетности на день, предшествующий дате внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединенной организации.
Поэтому, если по месту нахождения присоединенных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то налоговые декларации по налогу на имущество организаций за последний налоговый период присоединенной организации представляются правопреемником в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества в установленные Кодексом сроки, если они не были представлены присоединенными организациями до завершения реорганизации.»