Сдать указанную в вопросе отчетность должен правопреемник. То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой присоединенной организацией по общим датам. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630. Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация.
Порядок заполнения реквизитов декларации в данном случае по каждому налогу представлен в файле ответа.
В отношении бухгалтерской отчетность законодательство не содержит разъяснений о том, как и с какими реквизитами должны составляться формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При реорганизации в форме присоединения нового юридического лица не образуется. Присоединенная организация прекращает свою деятельность. Реорганизованная организация при этом приобретает права и обязанности присоединенной. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 57 и пункте 2 статьи 58 Гражданского кодекса РФ. Особенности формирования бухгалтерского учета и отчетности представлены в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н. В указаниях указано, что присоединение осуществляется в форме универсального правопреемства. Поэтому в формах отчетности по бухгалтерскому учету необходимо указать реквизиты правопреемника. А в пояснениях и при возможности отправки сопроводительного письма указать на правопреемство. По общему правилу, годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). В тот же срок надо сдать обязательный экземпляр годовой отчетности в отделение статистики (п. 2 ст. 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, сдать заключительную бухгалтерскую отчетность за присоединенное общество должен правопреемник в течение трех месяцев со для внесения записи в ЕГРЮЛ о реорганизации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip - версия
1. Ситуация: Как сдавать налоговую отчетность в случае реорганизации
Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630.
Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728.
После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).
Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:
- слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ);
- присоединения (п. 5 ст. 50 НК РФ);
- разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом (ст. 59 ГК РФ);
- преобразования (п. 9 ст. 50 НК РФ).
Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Формы и справки: Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций
Вид декларации (документов) |
Куда сдавать декларацию (документы)* |
Какие реквизиты указывать в декларации (документах) |
Основание |
Декларация по налогу на прибыль |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 Письма ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609 и УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280 |
Декларация по НДС |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
Реквизиты правопреемника |
|
Документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
Реквизиты реорганизуемой организации |
Письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229 |
Декларация по налогу на имущество (за исключением обособленных объектов недвижимого имущества) |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2011 г. № 16-15/051755 |
Декларация по налогу на имущество (по обособленным объектам недвижимого имущества) |
В инспекцию по месту учета правопреемника (его обособленного подразделения) или по местонахождению обособленных объектов недвижимого имущества |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению объекта недвижимости |
П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 Письма Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16562 |
Декларация по акцизам |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369 |
Декларация по транспортному налогу |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 1.1, 2.9, 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99 |
Декларация по НДПИ |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928 |
Декларация по налогу на игорный бизнес |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985 |
Декларация по земельному налогу |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению земельного участка |
П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696 |
Декларация по ЕНВД |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13 |
Декларация по единому налогу при упрощенке** |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника, на титульном листе – наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
|
Декларация по единому сельхозналогу** |
Порядок подачи декларации правопреемником формой декларации не установлен. До выхода официальных разъяснений декларацию по единому сельхозналогу можно по согласованию с налоговой инспекцией подавать в порядке, установленном для единого налога при упрощенке |
||
* Если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ, письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280).
** Рекомендуется при представлении декларации направлять в налоговую инспекцию сопроводительное письмо с указанием ИНН и КПП реорганизуемой организации (письмо ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22403).
3. Рекомендация: Кто, как и когда обязан представить бухгалтерскую отчетность
Годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).* В тот же срок надо сдать обязательный экземпляр годовой отчетности в отделение статистики (п. 2 ст. 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть по общему правилу годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдавать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Например, бухгалтерскую отчетность за 2013 год необходимо сдать не позднее 31 марта 2014 года.
Если последний срок сдачи отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, представьте ее в первый же рабочий день, следующий за ним (п. 47 ПБУ 4/99).
Сроков же, в которые надо сдавать промежуточную отчетность, в Законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ нет.
Для организаций, созданных после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года (ч. 3 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Впервые бухгалтерскую отчетность такие организации должны сдавать по итогам следующего года. Например, организация создана 15 октября 2013 года, бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год она должна представить до 31 марта 2015 года. В отчет войдет период с 15 октября 2013 года по 31 декабря 2014 года.
Организации, зарегистрированные до 30 сентября, годовую отчетность представляют на общих основаниях. В годовую отчетность включите показатели деятельности со дня создания организации по 31 декабря текущего года. Такой порядок следует из части 3 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Для ликвидированных организаций последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ (ст. 17 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, сдать отчетность нужно в течение трех месяцев с этой даты. Например, запись о ликвидации организации внесена в ЕГРЮЛ 25 октября 2013 года, бухгалтерскую отчетность составьте на 24 октября 2013, отчетный период – с 1 января 2013 года по 24 октября 2013 года.
При реорганизации последним отчетным годом является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой регистрации (ч.1 ст. 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исключением из этого правила является реорганизация в форме присоединения. В этом случае последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации.
Для организаций-туроператоров нет конкретных сроков, в которые надо представить копии бухгалтерской отчетности в Федеральное агентство по туризму конкретно. Однако в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175, сказано, что данные документы необходимо подать вместе со сведениями о финансовом обеспечении на новый срок. А такие бумаги подают не позднее трех месяцев до истечения срока действующего финансового обеспечения (абз. 4 ст. 17.3 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). А значит, в тот же срок нужно подать и бухгалтерскую отчетность.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
13.05.2014г.
С уважением, Наталья Колосова
Ваш персональный эксперт