доходы в виде материальной помощи (подарков) в сумме, не превышающей 4000 руб. в пределах календарного года, НДФЛ не облагаются. В отношении этих доходов организация не признается налоговым агентом. Следовательно, она не должна вести учет этих доходов, удерживать с них НДФЛ, а также подавать в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ. Страховые взносы со стоимости переданных подарков начислять не нужно, так как подарки компания вручила детям не в рамках трудовых отношений, а по договору дарения.
Стоимость подарков не учитывается при исчислении налога на прибыль, так как данные расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. В связи с этим, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, данная операция признается реализацией и является объектом обложения НДС). НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно: по стоимости, включающей сумму «входного» налога или по стоимости, не включающей сумму налога.
Если стоимость подарка превысила сумму 3000,0 руб., необходимо заключить договор дарения с получателем подарка. Общую стоимость ценностей, переданных в подарок, спишите на основании первичных документов на их отпуск: накладные на отпуск материалов на сторону, приказы на отпуск и т. д.
Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух »
1.Ситуация: Нужно ли сдать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ в отношении материальной помощи (подарков) в сумме, не превышающей 4000 руб. Другие доходы гражданину в течение налогового периода не выплачивались
Нет, не нужно.
По общему правилу представлять в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ должны налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Доходы в виде материальной помощи (подарков) в сумме, не превышающей 4000 руб. в пределах календарного года, НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). В отношении этих доходов организация не признается налоговым агентом. Следовательно, она не должна вести учет этих доходов, удерживать с них НДФЛ, а также подавать в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-04-06/6-155, от 29 января 2010 г. № 03-04-06/6-4, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79, от 16 марта 2009 г. № 03-04-06-01/62 и ФНС России от 8 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14851.
Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую точку зрения (см., например, определения ВАС РФ от 9 апреля 2010 г. № ВАС-3867/10, от 5 ноября 2008 г. № 12980/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2009 г. № А33-8418/2008, от 20 февраля 2008 г. № А33-11147/07-Ф02-374/08, Западно-Сибирского округа от 17 июня 2008 г. № Ф04-3698/2008(6798-А27-29), от 19 марта 2008 г. № Ф04-2003/2008(2378-А27-34), Уральского округа от 30 июня 2009 г. № Ф09-3585/09-С3, от 5 марта 2009 г. № Ф09-983/09-С2, Центрального округа от 6 ноября 2007 г. № А09-6171/06-29-12-29, от 8 июня 2006 г. № А35-1803/05-С3, Северо-Западного округа от 20 ноября 2008 г. № А05-10210/2007, от 12 января 2006 г. № А66-1551/2004).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Детские подарки взносами не облагаются
Платить страховые взносы со стоимости подарков не надо. Подарки компания вручила детям не в рамках трудовых отношений, а по договору дарения. А выплаты по договорам, связанным с переходом права собственности, страховыми взносами не облагаются (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). С этим согласны судьи и чиновники (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.10 № 1239-19, определение ВАС РФ от 26.07.12 № ВАС-9343/12).*
Вместе с тем безопаснее, чтобы в приказе и ведомости о выдаче подарков фигурировали данные детей, а не родителей. Иначе специалисты фондов могут посчитать, что подарки сделаны самим работникам. А в таком случае судьи признают наличие трудовых отношений и объекта для страховых взносов (определение ВАС РФ от 11.05.12 № ВАС-3696/12).*
Журнал «Учет. Налоги. Право»№43, 20–26 ноября 2012
3.Рекомендация: Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику подарка. Организация применяет общую систему налогообложения
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Подробнее о порядке удержания НДФЛ со стоимости подарка, а также о порядке начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование см. Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка. Организация применяет специальный налоговый режим.
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какой режим налогообложения применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523.*
ОСНО: разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
Поскольку стоимость подарков не учитывается при расчете налога на прибыль, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство.*
ОСНО: НДС
При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).*
НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:
- по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
- по стоимости, не включающей сумму налога.
В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:
НДС |
= |
Стоимость выданных подарков с учетом НДС |
– |
Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС |
? |
18/118 (10/110) |
Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом «входного» НДС.
Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:
НДС |
= |
Стоимость выданных подарков без НДС |
? |
18% (10%) |
«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653, от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.
Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах организации указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.*
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы, которые организация перечисляет на благотворительные цели (например, для оказания помощи пострадавшим от техногенных катастроф, стихийных бедствий, террористических актов) *
Нет, нельзя.
Все расходы организации, которые включаются в расчет налогооблагаемой прибыли, одновременно должны быть:
– экономически обоснованны;
– документально подтверждены.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Очевидно, что расходы на благотворительные цели никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-07/18. Кроме того, любая благотворительная помощь подразумевает безвозмездную передачу денежных средств или материальных ценностей. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).*
В бухучете расходы, связанные с благотворительной деятельностью, признаются прочими и отражаются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Таким образом, при оказании благотворительной помощи возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка
Документальное оформление
Подарки сотрудникам, а также их детям передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор организация вправе заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:
- имущество стоимостью более 3000 руб.;*
- недвижимое имущество.
Об этом говорится в статье 574 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: как оформить списание материально-производственных запасов при выдаче сотруднику подарка
Общую стоимость ценностей, переданных в подарок сотрудникам (или их детям), спишите на основании первичных документов на их отпуск. Это могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (формы № М-15), приказы на отпуск и т. д. (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.*
Бухучет
Основанием для выдачи подарков является приказ руководителя.
Расчеты с сотрудниками (кроме расчетов по оплате труда), в том числе по выданным подаркам, отражаются в учете с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Бухучет подарков зависит от того, что передается сотруднику в качестве дара.
Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в учете отражаются следующие операции:
Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);
Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.
Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
6. Подарки лицам как состоящим, так и не состоящим в штате организации
Отражение в бухгалтерском учете подарков, как безвозмездной передачи товаров без привязки к результатам труда. Подарки лицам, состоящим в штате организации.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении факта выдачи подарков работникам организации и их детям в качестве безвозмездной передачи ценностей, не связанной с результатами труда |
|||
1 |
Отражена стоимость подарка, выданного работнику организации в составе прочих доходов |
||
2 |
Отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость подарка, приобретенного для работника, если при покупке он учитывался на счете 41 «Товары» или |
||
Отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость подарка, приобретенного для работника, если при покупке он учитывался на счете 10 «Материалы» или |
|||
Отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость подарка, если организация дарит продукцию собственного производства |
|||
Бухгалтерские проводки при отражении факта удержания НДС при безвозмездной передаче подарков работникам организации и их детям |
|||
1 |
Начислен НДС с безвозмездной реализации по рыночной цене выданного подарка в соответствии с НК РФ |
||
Бухгалтерские проводки при погашении стоимости подарков (если принято решение компетентного органа организации) в случае создания организацией резерва – за счет средств специального фонда |
|||
1 |
Погашена стоимость подарка, выданного работнику организации за счет средств специального фонда |
||
Бухгалтерские проводки при погашении стоимости подарков (если принято решение компетентного органа организации) если организацией не создается резерв – за счет прочих расходов организации |
|||
1 |
Стоимость подарка, выданного работнику организации, отражена в составе прочих расходов |
||
Бухгалтерские проводки при удержании налога на доходы (НДФЛ) |
|||
1 |
Отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с разницы между стоимостью подарка и лимита доходов на одного налогоплательщика в год, не подлежащих налогообложению, согласно НК РФ |
||
Журнал 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями
05. 05.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.