Надбавка за вахтовый метод работы (в размере, установленном трудовым, коллективном договором, локальным нормативным актом) не облагается: НДФЛ; взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Дело в том, что надбавка за вахтовый метод относится к компенсационным выплатам, предусмотренным действующим законодательством России (ст. 164, 302 ТК РФ), а значит, она не облагается никакими обязательными страховыми взносами и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, письма Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384, от 3 декабря 2009 г. № 03-04-06-01/313, письмо ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.
Это означает и то, что данные суммы не должны быть включены в справку 2-НДФЛ.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении выплаты за работу вахтовым методом
Бухучет
Надбавку и иные выплаты, связанные с вахтовым методом работы, выплачивайте сотруднику вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Начисление выплат в бухучете отразите так же, как и основную зарплату:
Дебет 20, 25, 44... Кредит 70
– начислена надбавка (иные выплаты) за вахтовый метод работы.
Пример отражения в бухучете надбавки за вахтовый метод
Сотрудник ООО «Альфа» А.И. Иванов работает вахтовым методом (с 1-го по 15-е число каждого месяца по 10 ч в сутки). Иванову установлена часовая ставка 100 руб./ч. Организация применяет суммированный учет рабочего времени. Учетный период – квартал.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В ноябре Иванов отработал 15 дней. 16–17 ноября он находился в пути к месту работы. За ноябрь Иванову начислено 19 627 руб., в том числе:
- зарплата за отработанное время – 15 000 руб.;
- надбавка за вахтовый метод – 3027 руб.;
- дневная ставка за время в пути к месту работы – 1600 руб.
В учете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 70
– 19 627 руб. – начислена Иванову зарплата за ноябрь.
НДФЛ и страховые взносы
Надбавка за вахтовый метод работы (в размере, установленном трудовым, коллективном договором, локальным нормативным актом) не облагается:
- НДФЛ;
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Это связано с тем, что надбавка за вахтовый метод относится к компенсационным выплатам, предусмотренным действующим законодательством России (ст. 164, 302 ТК РФ). А значит, она не облагается никакими обязательными страховыми взносами и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Аналогичного мнения придерживаются контролирующие ведомства. В отношении НДФЛ – письма Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384, от 3 декабря 2009 г. № 03-04-06-01/313. В отношении страховых взносов – письмо ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.
Дневная ставка за время нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно (в т. ч. за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций) также является компенсационной выплатой.
Такая выплата не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в пределах норм, установленных частью 8 статьи 302 Трудового кодекса РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/6-219 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. *
Обложение НДФЛ остальных выплат, связанных с вахтовым методом работы, зависит от того, признаются ли они компенсационными выплатами, установленными действующим законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Можно выделить следующие виды выплат:
- оплата проезда от места жительства до места сбора (или компенсация расходов на проезд);
- оплата проезда от места нахождения организации (пункта сбора) до вахты и обратно (или компенсация расходов на проезд);
- оплата проживания вахтовиков;
- оплата (предоставление) питания вахтовикам.
Оплата жилья (в т. ч. и арендные платежи за площади, используемые для проживания вахтовиков) не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это связано с тем, что обязанность работодателя оплатить проживание сотрудников, привлекаемых к работе вахтовым методом, установлена трудовым законодательством (ст. 297 ТК РФ). И по сути такая оплата аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками. Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24677 и от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197.
Суммы оплаты проезда от местонахождения организации (пункта сбора) к месту работы вахтовым методом и обратно (или компенсация расходов на проезд) также не облагаются НДФЛ.
В то же время стоимость предоставленного вахтовикам питания и оплата проезда от места жительства до места сбора (или компенсации соответствующих расходов) облагаются НДФЛ. Дело в том, что трудовым законодательством не предусмотрена обязанность работодателя оплачивать соответствующий проезд сотрудников, а также снабжать их бесплатным питанием. Поэтому данные выплаты признаются доходами работников, полученными в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24677 и от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384.
Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Налог на прибыль
Сумму надбавки за вахтовый метод работы (за каждый календарный день пребывания в местах производства работ и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно) включайте в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 и 17 ст. 255 НК РФ). При этом размер надбавки и порядок ее расчета должен быть закреплен в коллективном договоре, трудовом договоре или в локальных нормативных актах (письма Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384).
Остальные выплаты за вахтовый метод работы учитывайте при налогообложении прибыли, если они предусмотрены трудовыми и коллективным договорами (письмо Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату проживания сотрудников в гостиницах, общежитиях или арендованных жилых помещениях, расположенных в местах выполнения работ. Организация не создает вахтовых поселков
Да, можно.
Однако однозначного ответа по вопросу о порядке учета таких расходов законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств также неоднозначна.
Сотрудники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период работ должны проживать в специально созданных организацией объектах:
- вахтовых поселках;
- общежитиях, иных жилых помещениях (оплачиваемых организацией).
Это предусмотрено частью 3 статьи 297 Трудового кодекса РФ.
Расходы на содержание вахтовых поселков можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах нормативов по содержанию аналогичных объектов и служб. Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности организации. Если такие нормативы не утверждены – по нормам расходов на содержание аналогичных ведомственных объектов, действующих в регионе, где расположен вахтовый поселок. Об этом сказано в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если в регионе отсутствуют аналогичные ведомственные объекты, расходы признаются в размере фактических затрат (письма Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/761, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/703, от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/616).
О том, что организация может учесть при расчете налога на прибыль стоимость проживания сотрудников не в вахтовых поселках, а в гостиницах или общежитиях или арендованных жилых помещениях, в Налоговом кодексе РФ не сказано. В перечне расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, данные расходы не поименованы (ст. 270 НК РФ). Подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусмотрено ограничение только в отношении расходов на содержание вахтовых поселков. Следовательно, организация вправе не применять эти ограничения при учете расходов на оплату проживания сотрудников в общежитиях, гостиницах или арендованных жилых помещениях, расположенных в местах выполнения работ.
Затраты на проживание сотрудников в гостиницах и общежитиях можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/460, от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/49, от 16 июня 2009 г. № 03-04-06-01/137.
Если же организация арендует помещения для проживания сотрудников, работающих вахтовым методом, то арендную плату можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, если по договору аренды обязанность нести расходы по содержанию арендуемого помещения возложена на арендатора, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль:
- коммунальные платежи, расходы на оплату услуг связи (подп. 10, 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на ремонт помещения (п. 1, 2 ст. 260 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384, от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/394, от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/613.
Следует отметить, что ФНС России в отношении расходов на проживание сотрудников не в вахтовых поселках придерживается иной точки зрения (письмо от 28 декабря 2009 г. № 3-2-09/278). Она заключается в том, что расходы на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ вахтовым методом, уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов, предусмотренных подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
В сложившейся ситуации организация должна принять решение самостоятельно. Если придерживаться точки зрения Минфина России, не исключено, что при проверке возникнут споры с налоговой инспекцией. Арбитражная практика по данному вопросу также неоднородна. Есть примеры судебных решений, в которых судьи подтвердили, что затраты на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ, не являются расходами по содержанию вахтовых поселков. Следовательно, установленные нормативы для отнесения их в состав прочих расходов по подпункту 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не применяются (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 17 августа 2009 г. № Ф09-5852/09-С2, Московского округа от 10 сентября 2008 г. № КА-А40/7745-08). В других решениях высказана точка зрения, подтверждающая позицию ФНС России (см., например, определение ВАС РФ от 11 сентября 2007 г. № 10961/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 мая 2007 г. № Ф04-2542/2007(33726-А75-41)).
Если организация применяет метод начисления, то момент признания этих затрат зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится сумма надбавки, выплаченная сотруднику. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ). А прямые расходы необходимо распределить. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.
Организации, оказывающие услуги, всегда могут учесть расходы в момент начисления.
Такие правила установлены в статьях 318 и 272 Налогового кодекса РФ.
Как правило, сумма надбавки относится к косвенным расходам (ст. 318 и 320 НК РФ). Исключение – надбавки, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции или выполнении работ (например, надбавки производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Таким образом, торговые организации и организации, оказывающие услуги, учитывают надбавки за вахтовый метод сразу (в момент начисления). А производственные организации их могут распределять.
Ситуация: может ли производственная организация всегда относить сумму надбавки за вахтовый метод работ к косвенным расходам
Нет, не может.
Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 13 июля 2006 г. № 03-03-04/2/174, от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданным. В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.
Так, расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату (в т. ч. доплаты и надбавки к ней) сотрудников административного аппарата относите к косвенным расходам.
Организации, применяющие кассовый метод, распределять расходы на прямые и косвенные не должны. Сумму надбавки они могут учесть в момент выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
<…>
Как составлять справку по форме 2-НДФЛ
Справка по форме 2-НДФЛ нужна для того, чтобы подтвердить величину доходов, которые человек получил за тот или иной период (как правило, за год), а также сумму НДФЛ, удержанного из этих доходов. С помощью таких справок налоговые инспекции проверяют правильность применения вычетов и суммы налога к уплате в бюджет.
Форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.
Кто должен составлять и сдавать справки
Сдавать справки 2-НДФЛ должны налоговые агенты. То есть те организации, которые выплачивают доходы физлицам. Как правило, это работодатели. При этом составлять справку нужно по каждому человеку, который получает доход.
Сдать справку 2-НДФЛ понадобится и в том случае, когда организация должна, но не может удержать налог с выплаченных доходов. Например, если организация вручила подарок стоимостью более 4000 руб. человеку, который не является ее сотрудником.
Кроме того, налоговые инспекторы могут запросить 2-НДФЛ у человека, который самостоятельно отчитывается по полученным доходам, например от продажи квартиры, и при этом заявляет право на налоговые вычеты (ст. 31 НК РФ). В этом случае налоговый агент (работодатель) обязан предоставить такому человеку справку по его запросу.
Составлять справки по форме 2-НДФЛ не нужно лишь в тех случаях, когда в течение года организация не выплачивала физлицам доходы, в отношении которых она является налоговым агентом. Например, не требуется подавать сведения на сотрудников, которым в течение года организация не начисляла зарплату и не производила никаких других выплат. Поскольку доходы не выплачивались, обязанности налогового агента у организации не возникают. А значит, сдавать в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ (в т. ч. с нулевыми показателями) не надо. Это следует из положений пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ и пункта 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.
Не нужно сдавать справки 2-НДФЛ и в следующих ситуациях:
- если организация приобрела у гражданина имущество или имущественные права, принадлежащее ему на праве собственности;
- если выплаты получает предприниматель (в т. ч. участник договора инвестиционного товарищества).
В этих случаях НДФЛ платит непосредственно тот, кто получил доход. Это следует из положений пункта 2 статьи 226, пункта 2 статьи 214.5, статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ. И этот же человек должен самостоятельно отчитаться в налоговую инспекцию, но уже по другим формам. Например, по форме 3-НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185 и от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-321. *
Какие доходы включить в справку
В справку по форме 2-НДФЛ нужно включить все доходы, которые облагаются налогом. Таким образом, учтите все суммы, которые выплатили гражданину, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 226, ст. 210 НК РФ). *
<…>
Читайте также: Вахтовая надбавка - страховые взносы