ены семьи сотрудников, сами не работающие в организации, ее сотрудниками не являются. Поэтому учесть затраты на их медицинское страхование в составе налоговых расходов нельзя.
Обоснование
1.Из ситуации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ДМС одних и тех же сотрудников, если они застрахованы в разных страховых организациях
Да, можно.
Налоговое законодательство не содержит ограничений по количеству договоров ДМС, заключаемых по одним и тем же сотрудникам (в т. ч. иностранным) у разных страховщиков. Главное, чтобы были соблюдены общие условия признания таких расходов и не превышен лимит в 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации.
Это следует из положений абзаца 1 и пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/1/30023.
Например, такое может случиться, если сотрудник – иностранец. Изначально договор ДМС необходимо заключить при его приеме на работу, а второй договор – по инициативе работодателя после окончания установленного сотруднику испытательного срока. То есть в данном случае по одному и тому же сотруднику будут одновременно действовать два договора ДМС.*
2.Из ситуации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное медицинское страхование членов семьи сотрудников
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Нет, нельзя.
При расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы на добровольное медицинское страхование только своих сотрудников (абз. 1, п. 16 ст. 255 НК РФ). То есть граждан, которые вступили с организацией в трудовые отношения (ст. 15, 20 ТК РФ).
Члены семьи сотрудников, сами не работающие в организации, ее сотрудниками не являются. Поэтому учесть затраты на их медицинское страхование в составе налоговых расходов нельзя (п. 6 ст. 270 НК РФ).*
Аналогичной точки зрения придерживаются представители налоговой службы.
Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование членов семьисотрудников
21 февраля 2015 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования несовершеннолетних детей своих сотрудниковсроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 25 февраля 2015 года в сумме 6 000 000 руб. Страховка действует с 25 февраля 2015 года по 24 февраля 2016 года.
В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.
«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.
В I квартале 2015 года расходы на добровольное медицинское страхование составили:
- в феврале – 65 753 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. х 4 дн.);
- в марте – 509 589 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. х 31 дн.).
Итого за I квартал 2015 года расходы на добровольное медицинское страхование составили 575 342 руб.
Поскольку данные расходы произведены не в пользу сотрудниковорганизации, а в пользу членов их семей (детей), бухгалтер не учел их при расчете налога на прибыль за I квартал. В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4,7 ПБУ 18/02).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
25 февраля 2015 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
– 6 000 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование детей сотрудников.
28 февраля 2015 года:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
– 65 753 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников за февраль 2015 года;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 13 151 руб. (65 753 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
В марте 2015 года:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
– 509 589 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников за март 2015 года;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 101 918 руб. (509 589 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
3.Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 4, ФЕВРАЛЬ 2011
Особенности привлечения к работе высококвалифицированных иностранных специалистов
Кузьмина Ж. В., эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
Высококвалифицированный специалист и прибывшие в РФ члены его семьи — иностранные граждане должны иметь действующий на территории РФ договор (полис) добровольного медицинского страхования или право согласно договору, заключенному работодателем (заказчиком) с медицинской организацией, на получение первичной медико-санитарной и специализированной помощи*. Получение этими лицами указанной медицинской помощи в течение срока действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), заключаемых с высококвалифицированным специалистом, — это обязательное (существенное) условие названных договоров (п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ в редакции Федерального закона от 23.12.2010 № 385-ФЗ).